CPA讲义《财管第二十一章内部业绩评价01.docVIP

第二十一章 内部业绩评价 本章考情分析 本章从考试来说，近几年分数较少，考试题型主要是客观题，有时也会出小的计算分析题。计算分析题的考点主要集中在责任中心业绩考核指标上。 年度 2012年 2013年 2014年 试卷Ⅰ 试卷Ⅱ 单项选择题 1题1分 1题1分 多项选择题 2题4分 1题2分 2题4分 计算分析题 综合题 0.1题1.5分 合计 1题1分 3题5分 1.1题3.5分 2题4分 2015年教材主要变化 本章内容是由2014年第二十章第二节分出来的，主要的变化在于对投资中心考核指标的修改，把投资报酬率和剩余收益由使用“净经营资产”变成使用“总资产”，将“税前经营利润”变成“营业利润”，并且删除了“经济增加值”指标。 成本中心的业绩评价 一、什么是成本中心 定义 一个责任中心，如果不形成或者不考核其收入，而着重考核其所发生的成本和费用，这类中心称为成本中心。 特点 （1）这个中心往往没有收入，或者有少量收入，但不成为主要的考核内容。 （2）任何发生成本的责任领域，都可以确定为成本中心，大的成本中心可能是一个分公司、分厂，小的成本中心可以是车间、工段、班组。 二、成本中心的考核指标 （一）成本中心的类型及特点 类型 标准成本中心 费用中心 产出物的特点 所生产的产品稳定而明确，产出物能用财务指标来衡量。 产出物不能用财务指标来衡量。 投入和产出之间的关系 投入和产出之间有密切关系。 投入和产出之间没有密切关系。 适用情况 各行业都可能建立标准成本中心。 费用中心包括一般行政管理部门、研究开发部门、以及某些销售部门。 （二）考核指标 类型 标准成本中心 费用中心 考核指标 是既定产品质量和数量条件下的标准成本。 【提示】不对生产能力的利用程度负责，而只对既定产量的投入量承担责任，即不对固定制造费用的闲置能量差异承担责任。 通常使用费用预算来评价其成本控制业绩。 【提示】要结合费用中心的工作质量和服务水平作出有根据的判断。 【例题1?多选题】甲车间为标准成本中心，完全成本法进行产品成本计算，乙部门为费用中心，下列表述正确的有（ ）。 A.甲车间超产或提前产出，要受到批评甚至惩罚 B.甲车间不对固定制造费用耗费差异负责 C.甲车间不对固定制造费用闲置能量差异负责 D.乙部门的支出没有超过预算，说明该中心业绩良好 【答案】AC 【解析】标准成本中心必须按规定的质量、时间标准和计划产量来进行生产，这个要求是“硬性”的。完不成上述要求，成本中心要受到批评甚至惩罚。过高的产量，提前产出造成积压，超产以后销售不出去，同样会给企业造成损失，也应视为未按计划进行生产，A正确；标准成本中心不对生产能力的利用程度负责，而只对既定产量的投入量承担责任。如果采用完全成本法，成本中心不对闲置能量的差异负责，对于固定制造费用的其他差异要承担责任。B错误，C正确。一个费用中心的支出没有超过预算，也不能说明该中心业绩良好，因为该中心的工作质量和服务水平可能低于计划的要求，D错误。 【2014年考题?多选题】某生产车间是一个标准成本中心。下列各项标准成本差异中，通常不应由该生产车间负责的有（ ）。 A.直接材料数量差异 B.直接材料价格差异 C.直接人工工资率差异 D.固定制造费用闲置能量差异 【答案】BCD 【解析】直接材料价格差异由采购部门负责，直接人工工资率差异由人事劳动部门负责，固定制造费用闲置能量差异不应该由标准成本中心负责，所以不由该生产车间负责。 三、责任成本 (一)责任成本的定义及特点 1.责任成本的定义 特定责任中心的全部可控成本。 【例题2?单选题】某生产车间是一个标准成本中心。为了对该车间进行业绩评价，需要计算的责任成本范围是（ ）。（2010年） A.该车间的直接材料、直接人工和全部制造费用 B.该车间的直接材料、直接人工和变动制造费用 C.该车间的直接材料、直接人工和可控制造费用 D.该车间的全部可控成本 【答案】D 【解析】责任成本是以具体的责任单位（部门、单位或个人）为对象，以其承担的责任为范围所归集的成本，也就是特定责任中心的全部可控成本。 2.责任成本计算的特点（与变动成本计算、制造成本计算的主要区别） 项目 责任成本计算 制造成本计算 变动成本计算 核算目的 评价成本控制业绩 按会计准则确定存货成本和期间损益。 进行经营决策 成本计算对象 责任中心 产品 产品 成本的范围 只包括各责任中心的可控成本 直接材料、直接人工和全部制造费用。 直接材料、直接人工和变动制造费用。 共同费用的分配原则 按可控原则分配，谁控制谁负责，将可控的变动间接费和可控的固定间接费都要分配给责任中心。 按受益原则分配。谁受益谁承担，要