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对小企业会计制度有关问题的探讨 摘 要：基于小企业在我国经济活动中的作用和小企业自身特点，结合国际上其他国家的做法，财政部发布了《小企业会计制度》。为促进小企业会计制度的进一步完善，我们认为有必要对我国的小企业会计制度进行深入思考和探讨。我们就小企业会计制度的适用范围、科目设置、账务处理、财务报告等方面应当明确和关注的问题做了分析探讨。 关键词：小企业 会计制度 问题探讨 目前，世界各国制定的会计准则主要是适用于大中型企业的，但无论从国际还是从国内看，小企业的数量占企业数量的很大比重，在国内外经济活动中的作用非常重要，小企业与大企业相比而言，具有规模小、投资少、结构简单、营业额和利润额低等特点。让数量众多的小企业都用为大中型企业制定的会计准则，显然过于复杂烦琐。因此，单独制定和颁布《小企业制度》是我国市场经济发展、经济管理体制改革深化、财务会计规范与国际接轨的客观需要。按照我国企业会计制度改革的基本思路，国家统一的会计制度打破了行业、所有制的界限，财政部2004 年4 月27 日发布了《小企业会计制度》并于2005 年1 月1 日起执行，对此，我们就小企业制度应当明确的内容及关注的问题进行了探讨研究。 制度的实施范围 根据财政部“关于印发《企业会计制度》的通知”（财会〔2 0 0 0 〕2 5 号），所有股份有限公司（包括上市公司）均须执行《企业会计制度》。但按照《暂行规定》的标准，股份有限公司中也可能有一部分（如投资型或高科技企业）属小规模企业。根据财政部“关于印发《金融企业会计制度》的通知”，各类金融企业都应执行《金融企业会计制度》；根据财政部《外商投资企业执行〈企业会计制度〉有关问题的规定》，（财会〔2 0 0 1 〕6 2 号）以及2 0 0 2年5 月20 日发布的《外商投资企业执行〈企业会计制度〉有关问题解答》，自2002 年1 月1 日起，外商投资企业须执行《企业会计制度》，其中外商投资金融企业执行《金融企业会计制度》，但并未指明其中的小企业可另行执行。这样，《小企业会计制度》的实施实际上就限定在除股份有限公司、金融企业、外商投资企业以外的小企业范围内了。问题的关键在于：这些小企业是否必须执行《小企业会计制度》？是强制性执行还是备选性执行？在我国，国家统一会计制度属于行政法规性的规范性文件，而行政法规具有强制性的特点。据此而论，凡符合小企业标准的就必须严格执行《小企业会计制度》。但我们认为，对小企业实行备选性执行《小企业会计制度》的政策是合适的，即小企业既可以执行《企业会计制度》，也可以执行《小企业会计制度》。因为会计制度的强制性特点可从整体上考量，只要企业严格按照规定执行了某一会计制度即可；目前许多小企业实际上已经在执行《企业会计制度》，若实行备选性执行政策，这些小企业就无需转换会计制度，从鼓励企业加强内部管理，建立和完善内部会计控制制度出发，也应该允许并鼓励有条件的小企业执行《企业会计制度》。如此，则符合小企业标准只是执行《小企业会计制度》的必要条件而已，即凡执行《小企业会计制度》的企业规模必须符合小企业的标准，但并非符合小企业标准的企业就必须执行，如有条件也可执行《企业会计制度》，这一点应当在会计工作中加以明确。随着小企业经济业务的发展，按照《小企业会计制度》进行核算的小企业，如果需要公开发行股票或债券等，应转为执行《企业会计制度》，若由于经营规模的变化而出现连续三年不符合小企业标准的情况，应转为执行《企业会计制度》，并应按会计政策及其变更的相关规定进行相应处理。 会计科目的设置和会计核算方法的简化 会计科目的设置应满足企业对各项交易或事项进行确认、计量和记录的要求。根据小企业的界定标准，其与大中型企业相比仅仅是是否对外筹资，职工人数较少，年销售额较小或资产总额较小，小企业的各项经济活动与大中型企业并没有本质区别，因此，小企业的会计科目的设置总的原则有两个： 第一、小企业经济业务相对简单，因此可将《企业会计制度》中的部分科目进行合并，如应收股利和应收利息合并为应收股息科目，原材料和包装物合并为材料科目等。 第二、小企业会计核算简化或者没有某科目所要反映的经济业务，从而可少设。如资产科目少设了自制半成品，分期收款发出商品、各项长期资产的减值准备、未确认融资费用和待处理财产损溢；负债科目少设了应付股利、预计负债、应付债券；所有者权益少设了已归还投资；损益类少设了补贴收入、以前年度损益调整。《小企业会计制度》规定的核算方法比《企业会计制度》规定的核算方法简单，如合并了4 个一级科目，减少了25 个一级科目；基本财务报表项目减少了9 个，部分资产计价方法简化了，如融资租入的固定资产的计价；有关会计事项的核算方法简化了，如资产清查的核算、长期股权投资的核算、所得税的核算、期末不计提长期资产减值准备等，但需