第一章 税收筹划的基本理论201263674.pptVIP

什么是税收 1、税收：是国家为实现其职能，凭借政治权 力，按照法律规定，强制地、无偿地参与国民收入 和社会产品的分配，以取得财政收入的一种分配形 式。 2、税收的特征： 1）无偿性 2）强制性 3）固定性 【注】税收三性是一个完整的统一体，它们相辅相成、 缺一不可。 什么是税收筹划 【例】某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所 得18 000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？ 1、《国际税收辞赋》：税收筹划是指纳税人通过经 营活动或个人事务的安排，实现缴纳最低的 税收。 2、印度学者：税收筹划是指纳税人通过财务活动安 排，以从分利用税收法规所提供的包括减免税 在内的一切优惠从而获得最大的税收利益。 3、美国学者：纳税筹划是指在纳税发生之前有系统 地对企业经营或投资行为作出事先安排，以达 到尽量地少缴所得税。 4、我国学术界： 税收筹划：是指纳税行为发生之前，在不违反法律、 法规的前提下，通过对纳税主体的经营活 动或投资行为等涉税事项做出事先安排， 以达到少缴税和递延缴纳税收目标的一系列 谋划活动。 方案比较……案例启示 【案例】王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计年盈利180 000 元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？ 【注】需要分析哪种形式税收负担较轻？ 相关税法规定 1、从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得 税，只对投资者个人所得征收个人所得税。 【注】合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。 适用5%～35%的五级超额累进税率 。 2、根据税法规定： 1）合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙 协议约定的分配比例确定应纳税所得额； 2）合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙 人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。 3）投资者的费用扣除标准，由各省、自治区、直辖市地方税务 局确定，投资者的工资不得在税前扣除。 有限责任公司形式下应纳税额的计算 根据税法规定：有限责任公司适用企业所得税税率为25%的。 应纳所得税税额=180 000×25%=45 000（元） 税后净利润=180 000－45 000=135 000（元） 若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、利息、红利”所 得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%。 其每位投资者应纳个人所得税税额为： =135 000÷3×20%=9 000（元） 共计应纳个人所得税税额为： =9 000×3=27 000（元） 共计负担所得税税款为： =45 000+27 000=72 000（元） 税收负担率为： =72 000÷180 000×100%=40% 个体工商户形式下应纳税额的计算 假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企业利润平分，三位合伙 人的工资为每人每月800元，当地税务局规定的费用扣除标准也为每人 每月800元。 则：每人应税所得=[（180 000+800×12×3）÷3－800×12] =60 000（元） 适用的所得税税率为35% 。 每人应纳所得税=60 000×35%－6 750 =21 000－6 750 =14 250（元） 三位合伙人共计应纳税额=14 250×3=42 750(元) 税收负担率为=42 750÷180 000×100%=23.75% 个体工商户形式下应纳税额的计算 关于企业是否进行过合理避税的调查统计 税收筹划的特点 1、合法性——最本质特征。尊重法律、不违反国家税收法规 2、筹划性（预期性）——事先规划、设计、安排 3、风险性——筹划条件风险、时效性风险及征纳双方认定差异等风险。 4、方式多样性——各国法律差异