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企业所得税年度汇算清缴中相关事项的处理??一、补缴上年度的所得税?补缴上年度的所得税属于“税前不予扣除项目”，国家规定不得在所得税前列支。按会计制度的规定，补缴上年度的所得税，应调整上年度的所得税费用。可实际工作中，12月份的会计报表可能在次年1月15日前已报给了税务局，税法规定汇算清缴在年终后4个月内进行，也未明确重新报送经调整后的会计报表，况且账务处理已到了本年的3、4月份，企业不习惯重新编一份上年度调表不调账的会计报表，而且多数人还是认同“账表一致”，除非事务所审计出具审计报告，调表不调账；但所得税汇算清缴以及税务审核并不出具经审核的上年度会计报表，因此，补缴及应退所得税往往是在本年进行账务处理。?企业常见的几种不当处理方法：?1、记入以前年度损益调整，年末转入了本年利润，而在税前利润（利润总额）中也将其做了扣除；?2、记入营业外支出，同样的是在税前扣除；?3、直接记入所得税科目，虽没在税前扣除，但所得税科目反映的并不是本年度的所得税费用。?正确的做法是汇算清缴后通过补缴或退还的企业所得税在“以前年度损益调整”科目中核算，期末将其直接计入“未分配利润”科目中。此时，资产负债表与利润表的勾稽会不一致，要与利润分配表结合才能勾稽一致。?二、上年度多缴的企业所得税?上年度多缴的企业所得税，在纳税申报表中可作为上期多缴的所得额，或者作为已预交的所得税额抵减。?多缴的企业所得税，同样要调整上年度的所得税费用，账务处理方面与补缴类似；如果上年度多缴的所得税金额，在所得税科目已进行了处理，仅反映在应交税金——应交所得税的借方，则不影响到本年度的所得税科目以及利润分配科目。?如果多缴的所得税，未申请留抵或退税，账务处理则通过以前年度损益调整，同样不得税前列支。?三、上年度的纳税调整事项?纳税人在计算应纳税所得额时，其会计处理办法同国家税收规定不一致的，应当依照国家有关税收的规定计算纳税。依照税收规定予以调整，按税收规定允许扣除的金额，予以扣除。?会计制度及相关准则在收益、费用和损失的确认、计量标准与企业所得税法的规定上存在差异。对于因会计制度及相关准则就收益、费用和损失的确认、计量、记录和报告与税法不一致的，不得调整会计账簿记录和会计报表相关项目的金额。企业在计算当期应交所得税时，应在按照会计制度及相关准则计算的利润总额（即利润表中的利润总额）的基础上，加上（或减去）会计制度及相关准则与税法规定就某项收益、费用或损失确认和计量等的差异后，调整为应纳税所得额，并据以计算当期应交所得税。?因此，所得税汇算清缴的调整事项，一般是不需要进行账务处理的，但也有些企业进行了所得税审核后，对于纳税调整事项在下年度作了账务处理，下年度做汇算清缴时又要做纳税调整。?四、调整下年度报表期初数的事项?由于会计制度对资产负债表日后事项、会计政策、会计估计变更，会计差错更正等规定中，都提到要调整下年度报表的期初数。会计差错更正的会计处理，区分重大差错和非重大差错两种处理方法，一般的会计差错（非重大差错）仅调整发现当期的相关项目。?对于所得税审核来说，只对所得税纳税调整，一般不对报表进行调整，因此下一年度也不需要调整期初数，如应交所得税科目，在下年度进行账务处理即可，一般金额并不大，按非重大差错处理，同样不需要调整报表期初数。?五、有扣除限额的费用扣除?由于税法规定的税前扣除是一种标准，依据标准计算出来的金额是准予扣除限额的概念，不是必须扣除的金额。如果纳税人实际发生的成本、费用、税金、损失高于准予扣除限额，按限额扣除，低于准予扣除限额，按实际核算金额扣除。?固定资产折旧、职工福利费、坏账准备等有一定的扣除比例，企业会计处理中的主要错误是，账务上未进行处理，而在纳税申报中作了纳税调减；按税法规定，一些广告费超过扣除限额的部分是可以在以后年度进行扣除的，这部分则可作为以后年度的纳税调减。?六、有关开办费的问题?会计制度、会计准则，以及税法对开办费的规定不同，实际中带来了混乱。?税法规定：企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。筹建期，是指从企业筹建之日至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间。开办费是指企业在筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费，以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息。?《企业会计制度》规定，“除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。”?实务中可以这样理解：对于小型商贸企业，一般认为不存在开办期的问题，从取得营业执照起开始建账，相关的房租、办证费等都作为当期的费用进行会计处理。?如果是对开办费在开业年度一次进入费用，则当年要按税法的规定进行纳税调增，在以后年度作