赵小刚老师现场完整版课件“营改增”对建筑施工企业的影响与应对.ppt

2、用于对外承包工程的设备、原材料、施工机械以及办公用品、劳保用品、生活物资等货物的出口均可以享受退免税政策，同时还对对外承包中的分包工程予以退税、对外援助工程予以退税。 * 3、对外承包工程货物出口退税的方式有两种，即生产企业办理“免、抵、退”税方式和外贸企业办理出口退税方式。 * 在实务操作中企业出口退税只能选择一种退税方式。一般来讲，如果出口货物没有需要再加工的，选择靠用外贸企业办理出口退税方式比较合算，如果出口货物有需要再加工的，就选择靠用生产企业办理免、抵、退税方式比较合算。但也不绝对，如果能与出口货物的退税率结合起来纳税筹划更好。 * 十二、建筑施工企业“营改增”后应对措施 第一、加强“营改增”政策学习和培训 不仅要研究学习即将下发的建筑业“营改增”政策，还要学习与建筑业相关联的其他行业“营改增”政策。 * 第二、充分利用“营改增”可能的过渡期政策 1、目前消息，“老工程老办法、新工程新办法”，但是新老工程的标志是合同签订时间？施工许可证时间？开票时间？ * 中国建设会计学会建议：要区分新老合同工程，原则上老合同老办法，新合同新办法，分别纳税。具体来说，营改增后承揽的新合同工程，严格执行新的增值税税率和一般纳税人的纳税方法。增值税前的老合同工程，仍然按照原来的营业税税率继续交纳营业税；或者采取按3%的简易计征率交纳增值税。执行时间可以限定3-5年，也可以到在建项目全部竣工并结清税款为止。 * 以合同为标准，此前也有先例！ 譬如：财税[2009]112号：跨年度老合同涉及的境内应税行为的确定和跨年度老合同涉及的建筑业营业税应税行为营业额的确定，按照合同到期日和2009年12月31日(含12月31日)孰先的原则，实行按照《中华人民共和国营业税暂行条例》(国务院令第136号)、《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》[(93)财法字第40号]及相关规定执行的过渡政策。 * 2.纳税人提供建筑业应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至实施之日尚未扣除的部分，不得在计算“营改增”实施之日后的销售额时予以抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。 * 3.纳税人提供应税服务在“营改增”实施之日前已缴纳营业税，实施之日（含）后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。 * 4. 纳税人“营改增”实施之日前提供的应税服务，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照原营业税政策规定补缴营业税。 * 5、关于不能取得进项税发票的沙石等地方料的进项税扣除问题 中国建设会计学会建议：参照财税[2012]38号文《关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》，建议：经过工程项目所在地税务机关认定，建筑施工企业可以以购进砖瓦、白灰、砂石、土方等地方料的实际支出额为计算依据，按11%的扣除率（？）计算进项税额，进行纳税扣除。 * 6、关于生产用存量资产的进项税抵扣问题 营改增后，如果不能给予建筑业3—5年过渡期和实行“即征即退”（超征返还）政策，中国建设会计学会建议： * 以建筑企业营改增时点前生产用存量资产的净值和摊余价值为准，按照“营改增”时点后被使用而转化为销售额的实际数乘以相应进项税率，逐月计算出进项税额，在相应的纳税期内，在相应的合同工程上作纳税抵扣。抵扣时间可以限定为3—5年，也可以到各项存量资产的净值（或摊余价值）至零为止。 * 第三、增值税时代的发票管理及风险控制 要充分理解增值税专用发票的特殊性和监管的严格性，在发票开具与取得环节必须单独制定一套企业增值税专用发票的管理办法 。 * 1、开具发票环节 （1）审核甲方（建设方）是否符合取得增值税专用发票的规定条件，符合则开具增值税专用发票；否则开具增值税普通发票。 * （2）注意开票时间与纳税义务时间 《增值税条例》第十九条　增值税纳税义务发生时间: 　　（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 * （3）关于价外费用 增值税销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。 价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费。 * 比如：建筑企业收取业主违约金、提前竣工奖、材料差价款和赔偿金等 * 2、取得发票环节 （1）建筑施工工程中所耗用的材料与设备（17%） （2）建筑施工企业经营活动自用的固定资产与用品（17%） （3）分包方开具的建筑业增值税专票（11%） * （4）根据财税[2014]57号文，纳税人征收率调整为3%；根据国税函[2009]90号文，自开票纳税人可自行开具增值税专用发票，小规模纳税人可向主管税务机关申请代开增值税专用发票。比如： * A自产的建筑用和生产建筑