第09章公共收入概论第9.2节税制构成要素(07财,已讲)..docVIP

9．2 税制构成要素 （07财，已讲） 税收用法律形式被确定下来即形成了税收制度，税收制度由各种税收要素构成。税收要素指的是构成税收制度的基本因素，它说明谁征税，向谁征，征多少以及如何征的问题，税收制度的要素包括以下几方面的内容。 9．2．1 课税权主体 课税权主体(subject of taxing power)是指通过行政权力取得税收收入的各级政府及其征税机构，它说明谁征税。一般地说，不论何种税收，其课税权主体总是政府及其课税机构，但具体地说，不同的税有不同的课税权主体。按课税权主体的不同，税收可划分为以下两类。 1．本国税与外国税 本国税(domestic taxes)是本国政府开征的各种税收，外国税(foreign taxes)是外国政府开征的各种税收。因为税收是凭借政治权力进行的课征，一国的课税权在客观上不能不受这个国家本身政治权力所能达到的范围的制约。一般说来，一个主权国家的政治权力所能达到的范围，地域的概念是指这个主权国家所管辖的全部领域，包括领土、领海和领空；人员的概念，是指一个国家的全部公民和居民。按照属地原则建立起来的税收管辖权下的本国税，其课税权领域包括领土、领海和领空；同时，按照属人原则建立起来的税收管理辖权下的本国税，其课税权可能因外国公民或居民的跨国经济行为而不仅包括居住本国的公民和居民，还扩展到外国公民或居民；此外，按照属人原则建立起来的税收管辖权 下的本国税，其课税权可能因本国公民或居民的跨国经济行为而扩展到在外国境内的课税标物，这时，一国境内可能同时存在本国税和外国税。在研究国际经济交往中的税收问题时，人们必须将税收划分为本国税和外国税。 2．中央税与地方税 在实行分税制的国家中，存在着中央税与地方税之别。实行集中计划的国家中，所有税收的立法、管理以及使用由中央政府规定，地方税即使存在也只占很小比重。在研究中央与地方之间财政关系时，中央税与地方税的分类具有特别意义。 中央税(central taxes)是中央政府为课税权主体的税收。一般是由国家立法机关立法，中央税务机关进行管理，为中央政府财政提供资金米源的税收。地方税(local taxes)是地方各级政府为课税权主体的税收，由地方立法机关立法，由地方税务机关征收管理，为地方政府财政提供资金来源。 9．2．2 课税主体 课税主体(subject of taxation)有法律上的主体与经济上的主体之分。法律上的课税主体是税法规定的直接负有纳税义务的自然人或法人，也称纳税人(tax payer)。经济上的课税主体是税收的实际负担者，也称负税人(tax bearer)。各国的税法都只规定纳税人而不规定负税人。 按照纳税人的不同，税收可分为以下两类。 1．个人税与法人税 个人税课征于个人或家庭，例如向个人或家庭课征的个人所得税、遗产税等。法人税的纳税人为具有法人资格的，能独立承担责任，行使权利的经济实体。例如公司所得税、销售税、增值税等。 2．买方税与卖方税 在商品和要素市场上，纳税人不是处于交易的卖方就是处于交易的买方。根据纳税人在交易中所处的位置，税收可分为课征于卖方的税收(即卖方税)和课征于买方的税收(即买方税)。 卖方税(taxation on seller)是指纳税人在交易过程中处于出售方地位的税收。例如在商品市场上，向销售方的课征属于卖方税；在要素市场上，向资本所有者、劳动力所有者及土地所有者的利润、工资和地租的课征也属于卖方税。买方税(taxation 0n buyers)是指向在交易过程中处于购买者地位的纳税人课征的税收。例如，对商品消费者的支出课征的税收即为买方税。对商品和生产要素的课税可以向其销售者征收。也可以向其购买者课征。但从征收管理的难度上看，课征于买方还是课征于卖方会有显著不同。 9．2．3 课税对象 课税对象(object of taxation)是指课税的标的物。税收的课税对象可分为三类：所得、商品和财产。 1．所得税 所得税(income tax)是以所得为课税对象的税收。根据所得税的计税依据不同，我们可以将所得税区分为一般所得税和分类所得税两种。一般所得税(general income tax)以各类所得的总和为计税依据。分类所得税(classified income tax)是按照各种不同性质的所得分别计征的所得税，分类所得税根据其具体的计税依据又可分为以下几种：(1)工薪所得税，其课税对象是通过劳动所取得的收入； (2)利润所得税，其课税对象是因占有资本而取得的利润； (3)资本利得税，其课税对象是资本本身的增值部分。 后两种所得税有时难以区分，因为利润也可视为资本的增值。但在实践中，这两