中南财经政法李微国际税法_第三章_国际重复征税分解.ppt

第三章 国际重复征税 国际重复征税概述 免税法 抵免法 间接抵免法 税收饶让抵免 第一节 国际重复征税概述 一、国际重复征税的概念 （一）法律意义的国际重复征税 两个或两个以上的国家，对同一纳税人就同一征税对象，在同一时期内课征相同或类似的税收。 （二）经济意义的国际重复征税 也称国际重叠征税，两个以上的国家对不同的纳税人就同一课税对象或同一税源在同一期间内课征相同或类似性质的税收。 （三）完整的国际重复征税的概念 两个或两个以上的国家，对同一纳税人或不同纳税人的同一种征税对象或税源，在相同期间内课征相同或类似性质的税收。 二、国际重复征税的成因 （一）居民税收管辖权与来源地税收管辖权之间的冲突 （二）居民税收管辖权与居民税收管辖权之间的冲突 （三）来源地税收管辖权与来源地税收管辖权之间的冲突 三、国际重复征税的危害 （一）从税法角度讲 ，违背了税收公平和税收中立这些基本的税法原则 （二）从经济角度讲，阻碍国际间资金、技术、文化和人员的正常流动交往 四、消除国际重复征税的措施、方法概述 （一）措施 1、单边措施：居住国采取措施 2、双边措施：签订双边税收协定 3、多边措施：签定多边税收协定 （二）方法 1、免税法 2、抵免法 3、扣除法 4、低税法 两个范本建议采取免税法或抵免法 扣除法 一国政府对本国居民来自国外的所得征税时，允许其就该项所得在国外实际缴纳的税款，作为一个扣除项目（视为一般费用），从总应税所得中扣除，就扣除后的余额计征所得税。 ——缓解国际重复征税 应向居住国缴纳税款=（全球所得-已纳外国税款） ×居住国税率 计算分析： 甲国居民公司A在某一纳税年度的总所得为300万元，其中源自甲国的所得为200万元，源自乙国的收入为100万元。甲国所得税率为35%，B国所得税率为20%。 比较实行扣除法前后A公司的总税负水平。 不实行扣除法的情况下： A公司在甲国的纳税额为 （200+100）×35%=105万元 在乙国的纳税额为 100×20%=20万元 A公司的总税负为 100+25=125万元 实行扣除法的情况下： 在乙国的纳税额为 100×20%=20万元 A公司在甲国的纳税额为 （300－20）×35%=98万元 A公司的总税负为 98+20=118万元 实行扣除法后，减轻税负 125-118=7万元 低税法 一国政府对本国居民来自国外的所得，单独适用一种较低的税率征税；对国内所得，则按正常税率征税。 ——缓解国际重复征税 第二节 免税法 一、免税法的概念 又称豁免法，是指一国政府对本国居民来源于国外并已由外国政府征税的那部分所得（或位于国外并已由外国政府征税的那部分财产），完全免予或部分免予征收本国所得税。 无条件免税、有条件免税 有条件免税： 只对来自课征与本国相似的所得税的国家的所得免税 免税对象只限于利润、参股达一定比例的股息 参股达一定期限 二、免税法的计算方法 全额免税法 累进免税法 计算分析 假定甲国A公司在某一纳税年度内，国内、外营业所得总计300万元，其中来自国内所得为200万元，来自设在乙国的分公司所得为100万元。甲国实行全额累进税率，对300万元适用所得税税率35%，200万元对应的税率为30%，乙国税率为20%。 （1）甲国不实行免税法时，A公司应交所得税： A公司应交国内所得税额 = 300 × 35% = 105（万元） A公司向交乙国应交所得税额 =100 × 20% =20 （万元） A公司应纳所得税总额 = 105 +20 = 125（万元） （2）甲国实行全额免税法时，A 公司应交所得税： A公司应交国内所得税额 = 200×30% = 60（万元） A公司应纳所得税总额 = 60 +20 = 80（万元） 减轻税负：125-80=45（万元 ） （3）甲国实行累进免税法时，A公司应交所得税： A公司应交国内所得税总额 = 200×35% = 70（万元） A公司应纳所得税总额 = 70 +20 = 90（万元） 减轻税负125-90=35 （万元） 全额免税法和累进免税法的区别： 对居民的国内所得征税时，所选择的税率不同。采用累进免税法计算征收的所得税额，多于按全额免税法计算征收的所得税额。 三、对免税法的评价 （一）免税法的优点 1、从根本上免除国际重复征税。实质上是居住国单方面放弃居民税收管辖权 ，来源地