第12章购货与付款循环审计1..docVIP

第十二章 购货与付款循环的审计 第一节 购货与付款循环的特性 购货与付款循环中的主要业务活动、凭证和会计记录 购货与付款循环中所包括的账户 购货与付款循环所涉及的会计报表项目主要是资表项目：预付账款，物资采购，固定资产，累计折旧，固定资产减值准备，工程物资，在建工程、在建工程减值准备，固定资产清理，应付票据，应付账款等。 第二节 购货付款循环的控制测试和交易实质性测试 一、采购交易的内部控制 　1.适当的职责分离二、付款交易的内部控制以下与付款交易相关的内部控制内容是应当共同遵循的：1．企业应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》和《内部会计控制规范——货币资金(试行)》等规定办理采购付款业务。2．企业财会部门在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。3．企业应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理。4．企业应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项需经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。5．企业应当建立退货管理制度。对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等做出明确规定。及时收回退货款。6．企业应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付款项等往来款项。四、评估重大错报风险影响采购与付款交易和余额的重大错报风险可能包括：1．管理层错报费用支出的偏好和动因。常见的方法可能有：（1）费用资本化（2）平滑利润（3）利用关联方间的费用定价优势制造虚假的收益增长趋势。（4）通过复杂的税务安排推延或隐瞒所得税和增值税。（5）被审计单位管理层把私人费用计入企业费用，把企业资金当作私人资金运作。2．费用支出的复杂性。例如，被审计单位开始在国外开展销售交易，管理层对于可能遭遇的问题的解决经验有限，甚至不具备进行正确交易的能力。这可能导致费用支出分配的错误、外币换算错误和准备计提的错误。3．管理层凌驾于控制之上和员工舞弊的风险。例如，通过与第三方串通，把私人费用计入企业费用支出，或有意无意地重复付款。4．采用不正确的费用支出截止期5．低估应付账款和准备1.获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。（机械准确性）选择以下方法对应付账款进行分析性（1）将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因；（2）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无需支付，对确实无需支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分。（3）计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性；（4）分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性函证应付账款（真实性、所有权、估价）与应收账款函证比较： （1）必要性不同（1）应收帐款审计目标主要是防止高估，函证能有效地查出高估的应收帐款；（2）其他替代审计程序尽管审计成本较低，但不能有效地查证高估的应收帐款。如销售发票、销售单、发货单等均属内部证据, 可靠性较差。2）方式不同3）对象不同4）替代程序不同.查找未入账的应付账款1）结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入凭证但未收到购货发票的经济业务;2）检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期，确认其入账时间是否正确;3）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确;4）检查时，注册会计师还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同来进行。5.应付账款是否存在方余额(如有，应查明原因，必要时建议被审计单位作重分类调整应付帐款出现借方余额的原因：重复付款、付款后退货、预付货款等。6.检查应付账款长期挂账的原因，对确实无法支付的应付账款检查其会计处理是否正确（分类、估价） 无需支付——营业外收入 7．检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当1）期末应付账款余额的账龄分布情况；（2）对主要债权人按负债金额由大到小列示；（3）与应付账款有关的诉讼纠纷及其潜在影响；（4）对关联企业的应付账款。1.获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表。2.分析性　　　　　方　法 　　比　较 　　　目　的 　计算：固定资产原值÷本期产品产量 　与前期比较 　发现闲置固定资产或减少固定资产未处理（销账）的问题 　计算：本期折旧额÷固定资产总成本 　与前期比较 　发现本期折旧额计算错误 　计算：累计折旧÷固定资产总