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国际内部审计师协会发布新内部审计准则（2004年） 2004-1-1 0:0　　【大 中 小】【打印】【我要纠错】 　　协会从1941年成立以来，先后发布过4个准则。本次修订是对 2001年准则的修订。协会在修订前先在2003年1月发出征求意见稿。同年12月根据反馈的意见写出修订稿，经内部审计准则委员会批准，于2004年1月开始执行。 　　本次修订主要是针对保证性服务准则，以适应当前风险管理的需要。修订也为咨询性服务提供机会，以及为公司对外披露审计工作结果提供指导。 　　本次修订增加了5条准则： 　　1.1210.A3：对内部审计师知识和技能的要求 　　2.2201.A1：对接受第三方业务委托的规定 　　3.2220.A2：关于同时提供审计和咨询服务问题 　　4.2410.A3：向外部第三方分发审计报告时的沟通 　　5.2440.A2：分发审计报告无法律限制时的措施 　　本次修订还在不同程度上涉及原有的17条准则： 　　1.1130.A1：内部审计师应避免评价他们曾经负责过的运营工作 2.1220.A2：关于计算机辅助审计技术的应用 　　3.1300：质量保证与改进项目 　　4.2100：工作性质 　　5.2130：治理 　　6.2130.A1：内部审计师在组织道德文化建设中的作用 　　7.2200：审计业务计划 　　8.2210：审计业务的目标 　　9.2210.A1：审计工作的目标应反映风险评估的结果 　　10.2240.A1审计业务工作方案的审批 　　11.2400：报告审计结果 　　12.2410.A1：最终报告的必要 　　内容 　　13.2410.A2：对被审计单位的业绩应予肯定 　　14.2421：错误与遗漏 　　15.2440：发布审计结果 　　16.2440.A1：审计执行主管负责分发最终审计报告 　　17.2600：管理层对风险的接受 　　下面对此次修订的主要内容介绍如下： 　　一、确认内审准则的适应范围 　　修改后准则在引言中确认：内审准则可应用于不同的法律和文化环境。可应用在经营目标、经营规模、复杂性和结构多变的企业中。确认内审工作可由公司内部或外部人员来执行。 　　二、设定内审准则有一个假定前提 鉴于内审准则执行环境的多样性，而执行人员的水平又参差不齐，那么内审准则应当定在什么水平上？在修订时要有一个假定。这个假定就是：首席执行官和审计师在应用内审准则时，对内审概念具有良好的判断能力。也就是说能理解内审准则的规定。 　　三、强调执行内审准则是法定义务 　　修订后的内审准则规定，不论任何单位，也不论内审工作由谁来执行，都必须执行内审准则。新准则规定：“内部审计师如果由于法律、法规的原因不能遵循准则的某些部分的话，他们亦应该遵循准则的其它部分，并对这种情况做出适当的披露。” 　　准则用“应该”这个词来表示其法定义务。以工作准则2100条为例，修改前条文是：“内部审计活动评价并帮助改进机构的风险管理、控制和治理体系。”这个规定像是对内审活动的描述。新准则对此修改为“内部审计活动应该运用系统化 　　和严谨的方法去评价和帮助改善风险管理、控制和治理体系。“这里用了”应该“一词，表示执行内审准则是一种法定的义务。 　　新准则还用明确的语言表示其法定义务。以2410.A2为例，该准则原文是：“审计报告中应对令人满意的业绩予以承认”。新准则将其改为：“应将绩效良好的人员和部门的相关信息告知管理层”，而不仅仅是由审计机构予以承认。 　　四、对保证性服务作了新的解释 　　新准则对保证性服务的定义作了修改。原来的定义是：“保证性服务是一种为了对机构风险管理、控制或治理过程进行独立评价而客观地审查证据的行为。”现在定义作了新的解释，指出：“保证性服务工作的性质和范围由内部审计师决定。”而不是由委托方决定，以确保保证性服务的独立性和客观性。这是保证性服务和咨询性服务的重大区别。 　　新准则还指出，保证性服务有三方：委托方、受托方（审计师）和评估结果的使用者（第三方）。保证性服务要对第三方负责，而且第三方是谁不很明确，它不参与审计业务约定，但他的利益必须得到保护。而咨询服务只有两方没有第三方。 　　五、对咨询性服务作了新的解释 　　咨询性服务原来的定义是：“提供建议以及相关的服务活动，这种服务的性质和范围与客户协商确定，它的目的是增加价值并提高组织的运作效率。” 新定义规定：“咨询性服务是指顾问和其它为客户服务的活动，服务的种类和范围与客户协商确定，其目的是增加价值、改善公司治理、风险管理和可以免除内部审计师管理责任的控制程序。”这个定义表明： 　　1.咨询性服务的性质是提供建议； 　　2.咨询性服务的内容按客户的特定需求进行； 　　3.咨询性服务的性质和范围由客户自行决定； 　　4.咨询性服务只有委托方和受托方两方，没有第三方；