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摘要：会计如何通过其自身的职能去防范与抵御风险，是商业银行会计面临的重要课题。本文在分析商业银行会计风险的基础上，提出了一些防范商业银行会计风险的有效措施。 世界金融危机考验着各国的金融体系。一时间，维护国家金融安全和金融体系平稳发展成了人家关注的大问题。众所周知，我国银行业资产占据金融资产大半江山，防范金融风险很大程度上取决于银行风险防范。入世后，我国银行业伴随着改革的步伐在防范经营风险上取得了显著成绩，但也存在着不少的问题，几大国有商行都发生过大案要案。分析这些案件大多与执行会计制度不严、会计监督乏力有着密切关系。本文着重阐述银行会计风险的构成，成因及防范措施。 一、商业银行会计风险的构成 （一）商业银行会计核算中存在的风险 1.谨慎性原则与商业银行的会计风险。 商业银行贯彻谨慎性原则，实现稳健经营的最重要手段之一就是及时足额提取贷款呆账准备金为商业银行提供弥补贷款损失的来源。但我国的贷款呆账准备金制度未能充分体现谨慎性原则，主要存在以下方面的问题： (1)计提比例偏低，与我国商业银行的高风险不相称。我国现行制度规定贷款呆账准备金按年初放款余额的1%实行差额提取。但从商业银行的实际情况来看，不良贷款占贷款余额的比例远远超过现行的计提比例1%，用1%的呆账准备金去核销高额的有风险的不良贷款是不够稳健的，会加大国有商业银行的经营风险。 (2)核销不及时。我国对呆账的认定和核销均有严格的限制。认定呆账必须符合规定的条件，未经总行批准商业银行各分支机构不得核销呆账，从而导致呆账的核销不及时。这些未能及时核销的呆账实质上侵蚀了银行资本，使得我国的贷款呆帐准备金制度徒有虚名，丧失了防范贷款风险的能力。 2.可靠性原则与商业银行风险 我国的商业银行在会计核算的过程中在许多方面都充分体现了可靠性原则，但在贷款损失准备金的计提方面存在一些问题：由于有的银行偏向于隐瞒利润，以丰年补欠年，则会相应增大贷款损失准备金的计提。这样，实行可靠性原则就为各银行调节利润，粉饰会计报表提供了便利，从而加大了银行的风险。 （二）商业银行会计规范及制度中存在的风险 我国的商业银行会计核算过程中，在会计科目的设置、账务组织结构、会计报表的种类和形式上都带有一定的计划经济色彩，侧重于社会统计职能，缺乏对商业银行经营风险和经营成果的分析和预测，特别是近十几年来商业银行在对经营机制、经营产品和经营对象等方面进行不断改革后，出现了许多新情况和新问题，现有的会计账务体系已难以适应不断变化的业务需要。 （三）商业银行会计信息披露中存在的风险 会计信息在促进银行体系的稳健、良性运作中发挥着基础性作用。但是，目前我国商业银行的信息披露工作一直没有突破性的进展。许多银行的报表附注最多只有十来项，有的则干脆没有，影响了表外信息的披露质量。我国商业银行在会计信息披露方面存在这些问题，降低了会计报告所提供信息的决策相关性、可比性和可理解性，从而增大了商业银行的风险。 二、商业银行会计风险产生的原因 （一）银行会计风险产生的外部原因 由于市场经济环境的影响和金融管理模式不完善。在市场化的进程中，不够完善的市场经济体制逐渐暴露出一些缺陷，如不公平的市场竞争、缺乏有效的市场约束机制等等。当前中国金融机构的账面投资回报率吸引了大量的社会资源涌入。在市场准入标准尚不健全的条件下，中国尚未形成统一的社会平均利润率，再加上地方政府的本位主义，各地金融机构剧增，违规经营、从事非法活动的可能性也相应增加，银行会计风险日趋增大。还有在宏观管理上，按市场规则公平竞争不够，缺乏相应制度；在微观管理上，内部控制制度不健全，金融监管不严。从会计岗位设置来看，缺乏应有的相互制约，违规操作现象严重。如：任意开立账户、重要空白凭证及印押证保管不善、支付凭证审查不严、柜员之间混岗、操作口令混用、账户核对不及时或未执行换人勾对、不按规定流程处理会计业务等，这些均为银行会计风险的发生埋下了隐患。 （二）银行会计风险产生的内部原因 究其产生的内部原因，一个是银行内部稽核不力。虽然近几年来中国银行界对内控制度的建设空前关注，然而各银行却没有根据经营环境的变化内控制度资源进行合理的配置，使之系统化、程序化。一方面，银行会计内部控制目前仍作为一个个被分解的单元分散在各项管理制度之中，如会计内控制度规定了不同岗位的职责，不相容业务的分离，业务程序的先后制约，却未形成一套生产流水线式的防范风险程序，难以及时发现和处理存在的问题；另一方面，相互制约机制不健全，一些重要职责和岗位没有严格分离，混岗或集多职于一身的现象时有发生，一些银行分支机构缺乏有效的内部管理部门，对主要负责人和决策管理层的权力缺乏必要的监督制约措施，常常出现“控下不控上”的局面，使内控制度形同虚设，留下事故隐患。 另一个内部原因就是教育的滞后，人员素质偏低。近