会计制度函与税法差异分b析大全.docVIP

企业会计制度与税法差异分析大全 我国的会计制度、税收制度正逐步与国际接轨，虽然我国税法中相关经济事项的处理与企业会计制度相衔接，但是，由于各自的指导思想和衡量原则不同，二者确实也存在着差异。为了避免企业会计制度与税法制度的混淆，本文将二者主要差异归纳如下。 一、投资收益处理的差异 　（一）短期投资 　　1、股息处理的不同 　　会计制度规定：短期投资的现金股利和利息，应予实际收到时，冲减投资的账面价值，但已计入“应收股利”或“应收利息”科目的现金股利或利息除外。 　　税法规定：短期投资的现金股利和利息，应予实际收到时，计入收入总额。 　　2、短期投资跌价准备处理的不同 　　会计制度规定：企业应当在期末时对短期投资按照成本与市价孰低计量，对市价低于成本的差额，应当计提短期投资跌价准备。 　　税法规定：在计算应纳税所得额时，不得扣除短期投资跌价准备金。 　（二）长期投资 　　1、投资收益时间确认的差异 　　会计制度规定：长期股权投资可以采用权益法或者成本法进行核算。企业采用权益法核算时，应该在每个会计年度末，按应该享有的被投资企业当年实现的净利润的份额确认投资收益，并相应调整投资账面价值；采用成本法核算时，在实际收到投资收益时确认。 　　税法规定：不论企业会计上对投资采取何种方法核算，被投资企业会计上实际作利润分配处理（包括以盈余公积和未分配利润转增资本）时，投资方企业方能确认投资所得的实现。 　　从上述可看出，税法规定的投资收益确认时间比权益法晚，比成本法早。 　　2、持有收益和处置收益处理的差异 　　会计制度规定：企业的全部投资所得，不论是企业投资的持有收益还是投资的处置收益都计入“投资收益”科目中。 　　税法规定：对企业“投资收益”中的投资收益分为持有收益和处置收益。对持有收益，凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资方企业适用的所得税税率的，除国家税收法规规定的定期减免税优惠以外，其取得的投资所得应该按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。对企业的处置收益则应该全额计入应纳税所得额，不考虑重复征税问题。 　　3、被投资方发生亏损，投资方投资损失处理的差异 　　会计制度规定：企业在会计上既可以确认投资收益，也可以确认投资亏损。 　　税法规定：对于被投资方发生的亏损，投资方企业不得调整、减低其投资成本，也不得确认投资损失，不能将被投资企业的亏损在投资企业缴纳企业所得税前扣除。被投资企业发生的亏损只能由该企业以后年度实现的纳税所得来弥补，投资方企业不得在计算所得税时进行税前弥补。 　　4、股息性所得确认的差异 　　会计制度规定：股息性所得仅限于被投资企业接受投资后产生的累计净利润的分配额。 　　税法规定：股息性所得是指从被投资企业税后累计未分配利润和累计盈余公积金中取得的分配额。 　　5、股票股利处理的差异 　　会计制度规定：企业取得的股票股利，不进行会计处理，也不作为投资所得。 　　税法规定：企业取得的股票股利，按股票面值确定投资所得。 　　6、股权转让损失处理的差异 　　会计制度规定：企业股权转让损失计入“投资收益”科目，全额进行扣除。 　　税法规定：企业发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但第一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。 　　7、股权投资差额处理的差异 　　会计制度规定：企业长期股权投资采用权益法核算时，股权投资差额可分期摊销。 　　税法规定：纳税人对外投资的成本不得摊销，也不得作为投资当期费用直接扣除。 　　8、长期投资减值准备处理的差异 　　会计制度规定：企业的长期投资应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量，对所收回金额低于账面价值的差额，应当计提长期投资减值准备。 　　税法规定：在计算应纳税所得额时，不得扣除长期投资减值准备金。 　　9、非货币性资产处理的差异 　　会计制度规定：以非货币性资产换入的长期股权投资以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本。 　　税法规定：以经营活动的部分非货币性资产对外投资，应按公允价值销售非货币性资产进行所得税处理。 　（三）国债利息收入处理上的差异 　　会计制度规定：企业取得的国债利息收入计入投资收益。 　　税法规定：纳税人取得的国债利息收入不计入应纳税所得额，属于免征企业所得税项目，应做调减所得额的处理。 　　二、存货 　　1、盘亏存货处理的差异 　　会计制度规定：盘亏的存货，在减去过失人或保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用。 　　税法规定：纳税人发生的资产盘亏、报废净损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，经主管税务机关审核可以扣除。 　　2、存货发出计