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1 第一章 外币折算 《企业会计准则第19号——外币折算》 问 题 由于生产需要，2009年2月1日，A公司从美国一公司购得一台设备，价款100万美元，不考虑相关税费，价款尚未支付。 A公司如何记账？ 本期末，A公司的资产负债表如何编制？ 会计处理方法 方法一：外币统账制（两笔交易观） 2009年2月1日，将100万元美元折算成人民币入账（假设该日汇率：１美元＝６.5元人民币） 方法二：外币分账制（一笔交易观） 2月1日按美元入账，2月28日编制报表时再折算成人民币（假设该日汇率：１美元＝７元人民币） 报表编制 2008年2月28日，在资产负债表中该资产与负债的金额应该是多少？（汇率不断变化） 固定资产金额与初始计量金额一致（历史成本） 负债金额（应付账款）应该是多少？ 负债结算时 假如2008年3月3日A公司以美元偿还了这笔货款，该如何处理？ 3月3日的汇率(1美元=7.2元人民币）与2月28日的汇率是不一致的。 第一节 外汇和汇率 一、外汇的兑换和折算 （一）外币的概念 记账本位币 企业选定的用于反映企业经营业绩和财务状况的货币为记账本位币。 外币 记账本位币以外的货币称为外币。 包括： 外国现钞，包括纸币、铸币等 外币支付凭证或者支付工具 外币有价证券，包括债券、股票等； 特别提款权； 其他外汇资产 （二）外币兑换 外币兑换指将外币换成本国货币，或将本国货币换成外币，或将不同外币进行的互换。 当企业(或其他组织或个人)兑出外汇时，在银行则为买入外汇；若为兑入时，在银行则为卖出外汇。 因此外币兑换时的汇率有买入价与卖出价之分。 （三）外币折算 外币折算是将会计记录中的外币金额按照其潜在的兑换能力折算为记账本位币等值。 为什么要进行外币折算？ 复币记账 外币交易一方面是以某一外币来计量的， 另一方面又要折算成同一尺度的货币来反映， 这种对外币交易进行双重的计量与反映，就是“复币记账”。 二、外汇汇率 （一）外汇市场 （二）外汇汇率 汇率的类型（是指从银行的角度来讲的） 买入汇率 卖出汇率 中间汇率 在实务中，为简便起见，在折算时通常一律按中间价，即买入价和卖出价的平均数（中间价）。 汇率的类型 即期汇率（中间价） 远期汇率 第二节 记账本位币 一、记账本位币的定义 记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 企业通常应选择人民币作为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。　　　 【例题1】我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是（　）。 A.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易 B.该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易 C.该企业的编报货币为美元 D.该企业的编报货币为人民币 【答案】C 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（了解） （1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； （2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算 （3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 二、境外经营记账本位币的确定（了解） （一）境外经营的定义 境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。 在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。 （二）境外经营的记账本位币的确定 企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素： （1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； （2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重； （3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回； （4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。 三、记账本位币的变更 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的: 应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 折算后的金额为新记账本位币的历史成本 不会产生汇兑差额 第三节　外币交易的会计处理 外币交易 是指以外币计价或者结算的交易，包括: （1）外币兑换； （2）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；（3）借入或借出外币资金； （4）外汇衍生工具交易； （5）购置或处理以外币计价的资产，或者产生或结算以外币计价的债务，如外币证券投资； （6）其他以外币计价或者结算的交易。 一、一笔交易观和两笔交易观 一笔交易观 将外币交易发生时与资产负债表日的折算作为一笔交易——外币分账制（会计准则） 两笔交易