第七章..docVIP

二、税前扣除项目（★★★） （一）一般扣除项目 一般扣除项目，是指企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 1、业务招待费（P363） 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 【例题·计算题】甲公司2009年度销售收入净额为2000万元，业务招待费支出为25万元，且能提供有效凭证。在本题中：（1）业务招待费×60％＝25×60％＝15（万元），销售收入×5‰＝2000×5‰＝10（万元）；（2）业务招待费扣除限额为10万元，业务招待费实际支出为25万元，在税前准予扣除的业务招待费为10万元。 老师手写： 2、广告费和业务宣传费（P363） 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 【解释1】广告费、业务宣传费不再区分扣除标准，按照统一口径计算扣除标准。 【例题·计算题】甲公司2009年销售收入5000万元，广告费支出800万元，业务宣传费支出200万元。在本题中，广告费和业务宣传费的扣除限额＝5000×15％＝750万元，超过的250万元准予在以后纳税年度结转扣除。 老师手写： 5000×15％＝750 （800+200）-750=250 【解释2】企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其计算依据是相同的：销售（营业）收入额应包括企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途应当视同销售（营业）的收入额。 【解释3】销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收入、转让财产收入、租金收入、视同销售收入等，即会计核算中的“主营业务收入”和“其他业务收入”，但不包括营业外收入。 【例题·单选题】某企业2009年销售收入3000万元，固定资产处置收益30万元，业务招待费支出30万元。根据企业所得税法律制度的规定，该企业在计算应纳税所得额时，准予在税前扣除的业务招待费支出是（ ）万元。 A、30 B、15 C、15.15 D、18 【答案】B 【解析】（1）在计算业务招待费的扣除限额时，销售（营业）收入包括主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入，但不包括营业外收入（固定资产处置收益30万元）；（2）业务招待费×60％＝30×60％＝18（万元），销售收入×5‰＝3000×5‰＝15（万元），业务招待费的扣除限额为15万元，该企业业务招待费的实际发生额为30万元，准予在税前扣除的业务招待费支出为15万元。 老师手写： 3、固定资产租赁费（P363） （1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。 老师手写： （2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。 老师手写： 4、税金（P364） 纳税人按照规定缴纳的消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加，以及发生的房产税、车船税、土地使用税、印花税等税金及附加，可以在税前扣除。 【解释1】企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费用中扣除的，不再作为税金单独扣除。 【解释2】企业缴纳的增值税属于价外税，不能在税前扣除。 【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的税金有（ ）。 A、关税 B、土地增值税 C、城镇土地使用税 D、城市维护建设税 【答案】ABCD 【解析】只有“增值税”不得在税前扣除。 5、损失（P364） （1）企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失，可以在税前扣除。 （2）企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。 老师手写： （3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。 【解释】企业因存货非正常损失不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业财产损失，准予与存货损失一并在税前扣除。 【例题·计算题】某企业2009年因管理不善毁损一批库存材料，账面成本10139.50元（含运费139.50元），该企业的损失已经得到税务机关的审核和确认。在计算增值税时，不得抵扣的进项税额＝（101