第五章 业道德.pptVIP

复习 1.CPA不能出具无保留结论报告的情况有哪些？分别出具何种结论的报告？ 2.简述合理保证鉴证业务的证据收集程序 3.合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务的区别 (补充） 第五章 职业道德基本原则和概念框架 第一节 职业道德基本原则 第二节 职业道德概念框架 第三节 注册会计师对职业道德概念框架 的具体运用 第四节 非执业会员对职业道德概念框架的运用（自学） 第一节 职业道德基本原则 一、诚信原则 二、独立性原则 三、客观和公正原则 四、专业胜任能力和应有的关注原则 五、保密原则 六、良好职业行为原则 【例题1·多选题】注册会计师职业道德明确包含以下基本原则（ ）。 A.专业胜任能力和应有的关注 B.独立、客观、公正和廉洁 C.诚信、独立、客观和公正 D.良好职业行为原则和保密原则 【答案】ACD 【解析】职业遵循基本原则包括6个方面，即诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密和良好职业行为。 一、诚信原则 （一）诚信原则要求 （二）违背诚信基本原则的情形 （三）防范措施 一、诚信原则 （一）诚信原则要求 ：要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。 （二）CPA明知存在下列三种情形仍然与客户发生关联则属于违背了诚信基本原则 （1）含有严重虚假或误导性陈述； （2）含有缺乏充分依据的陈述或信息； （3）存在遗漏或含糊其辞的信息。 （三）防范措施 （1）如果会员意识到其已经与上述信息发生关联，则应当采取措施消除与该信息的关联； （2）如果会员针对上述事项出具了恰当的非标准报告，则没有违反本条的规定。 【例题5·多选题】注册会计师在执行年度财务报表审计业务时，如果遇到下列情形仍然与客户发生了牵联，则属于违背了诚信的基本原则( )。 A.注册会计师发现客户提供的存货永续盘存表有严重的虚假 B.注册会计师发现客户提供的应收账款明细账遗漏了许多重要的往来单位 C.注册会计师发现总经理两次对同一问题的陈述完全相反 D.注册会计师发现客户有一起正在诉讼的法律纠纷而且很可能导致大额违约赔款而未作任何披露 【答案】ABCD 【解析】根据职业道德诚信基本原则，如果注册会计师在执业时发现客户报告、报表、沟通函件或其他信息存在下列三种情形仍然与客户发生关联则属于违背了诚信基本原则。这三种情形是：（1）含有重大虚假或误导性陈述；（2）含有草率提供的陈述或信息；（3）遗漏或掩盖应当包括的信息，而遗漏或掩盖这些信息将产生误导。 二、独立性 (教材P78) 1．独立性的内涵：包含两个方面 2．独立性原则总体要求（教材P78） 二、独立性 1、独立性内涵P94 包含两个方面 ：实质上的独立 和形式上的 独立 （1）实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度； （2）形式上的独立性，是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。 2．独立性原则总体要求（教材P78） （1）注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。 （2）会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性。 【例题6·单选题】职业道德守则要求会员保持实质上和形式上的独立性，以下关于对独立性的陈述不正确的是( )。 A.实质上的独立性要求注册会计师在提出结论时不受损于职业因素影响 B.实质上的独立性要求会员不能与客户之间存在任何经济利益关系 C.如果会员在形式上不独立，则很可能被推定为其诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害 D.注册会计师在执行鉴证业务时必须在实质上独立和形式上独立 【答案】B 【解析】会计师事务所承接业务就要向客户收取费用，审计收费的经济利益关系是存在的但并不影响实质上的独立性。同时，即使存在经济利益不利影响独立性的情形，只要能够采取措施消除不利影响或降低不利影响至可接受的水平，注册会计师承接该业务不会影响独立性。 三、客观原则 客观原则要求会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断。 四、专业胜任能力和应有的关注 （一）专业胜任能力是指会员具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。 专业胜任能力可分为两个独立阶段： 1.专业胜任能力的获取； 2.专业胜任能力的保持。 （二）应有的关注：要求会员勤勉尽责，按照有关工作要求，认真、全面、及时地完成工作任务。