07-第十.pptVIP

第十章 采购与付款循环审计 本章学习要点 1、采购与付款循环的特点 2、应付帐款余额的审计 3、其他项目审计的注意点 4、采购与付款循环内控案例 一、购货与付款循环的特点 1、主要凭证和会计记录 （1）请购单 （2）订购单 （3）验收单 （4）卖方发票 （5）付款凭单 （6）转帐记帐凭证 （7）付款记帐凭证 （8）应付帐款明细帐 （9）现金、银行存款日记帐 （10）卖方对帐单 2、主要业务活动 （1）请购商品或劳务 （2）编制订购单 （3）验收商品 （4）储存已验收的商品存货 （5）编制付款凭单 （6）确认与记录负债 （7）支付负债 （8）记录现金、银行存款支出 应付账款审计案例 审计人员于2003年3月10日对畅达公司2002年度会计报表的“应付账款”项目进行审计，运用分析性复核计算应付账款对进货总额的比率高达60%。审计人员通过函证并进一步审查应付账款明细账及有关原始凭证和记账凭证，发现有一笔金额为1 170 000元的应付甲公司货款为虚列，经查明为2002年12月5日收到甲公司的购货款，畅达公司以拆借甲公司款项名义，作了如下会计处理： 借：银行存款 1 170 000 贷：应付账款——甲公司 1 170 000 要求：审计人员分析该业务的错误性质并做出审计调整分录。（所得税率为33%） 应付账款审计案例 【解答】根据题中资料，2002年12月5日收到的款项属于销售款，应确认销售收入，这种情况属于虚列负债、隐瞒收入，对此，审计人员还应进一步查阅“应付账款”的去向。 审计人员做出如下调整分录： 借：应付账款——甲公司 1 170 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税金——应交增值税（销项税额） 170 000 借：所得税 330 000 贷：应交税金——应交所得税 330 000 三、其他项目审计的注意点 三、其他项目审计的注意点 例:注册会计师应选择预付帐款重要项目进行函证,并根据函证结果分别做出的处理包括( ) A、回函金额不符的，应查明原因 B、未回函的，可进行复询 C、未回函的，采用替代方法进行检查 D、回函金额相符的，应抽查有关原始符证 四、内控案例 注册会计师张三在预备调查阶段，通过问卷形式对A公司的购货与付款循环进行了解，发现以下四种情况： 1、购货由采购部门负责，根据自己填制的采购单采购，货物进厂后由隶属于采购部门的验收部门负责验收； 2、如果货物验收合格，验收部门就在“采购单”上盖“货已验讫”的印章，交给会计部门付款； 3、对于验收不合格的货物，由验收部门直接退给供货商，验收部门不负责开验收报告单； 4、验收后的货物直接堆放在机器旁准备加工； 要求：请指出该循环中可能存在的缺陷以及改进措施。 四、内控案例 1、存在的缺陷：采购部门根据自己编制的采购单采购；验收部门隶属于采购部门。 　　改进措施：采购部门应根据存储或其他授权部门填制的请购单采购；验收部门应独立于采购部门和请购部门。 2、存在缺陷：验收部门在“采购单”上盖“货已验讫”的印章，作为验收完毕的证明；进行会计帐务处理和开票付款不相容职责都由会计部门办理。 　　改进措施：验收部门在验收完毕后填制一式多联的验收报告单，在报告单上预留空格，注明完全合格或拒收数量及原因。验收报告单分送采购、存储、会计等部门。 　　应由会计部门编制付款凭单，通过财务部门开票付款。 四、内控案例 3、存在缺陷：验收部门不办理有关手续，退货过于草率。 　　改进措施：验收部门应在验收报告单中注明退回数量，并请供应商签名后方可退货。 4、存在缺陷：验收货物不能直接堆放在机器旁。 　　改进措施：货物应先经存储部门点验和检查后签收，再凭完善的发货控制系统，进行领料加工。 实务例题 审计人员对企业材料采购业务进行审查时发现本年内一笔业务：企业从外地购入原材料6000千克，单价32元，计价款192000元，外地运杂费4500元。财会部门把材料价款计入原材料成本，外地运杂费计入管理费用。待材料验收入库后，业务部门转来材料入库验收单，发现材料短缺18千克，查明是运输途中的合理损耗，财会部门将其计入管理费用。 要求：指出企业财会部门的会计处理是否正确，如有错误如何进行调整？并指出企业在材料采购管理工作中存在的问题。 解：企业财会部门对材料采购过