《小企业3会计准则讲解》——纳税调整.docxVIP

　《小企业会计准则讲解》——纳税调整　制定《小企业会计准则》有两条原则，一个简化核算，另外一个是与税法的充分衔接。税法侧重于所得税法。我们可以看到，会计和税法的目的是不一样的，收入和费用口径也不同。 企业所得税法的目的是公平税赋，调顺利益的分配关系，有利于征收管理，促进国民持续发展，有一系列的税收目标。会计的目的是如实反映小企业的财务状况、经营成果和现金流量状况，能够向投资者，债权人、会计信息使用者等有关方面提供决策有用的信息。这是一个最根本的出发点，起决策作用。因此，无论怎么协调，在会计和税法上都会出现一些差异。在计算所得税费用的时候，要进行必要的纳税调整。　下面根据企业所得年度纳税申报表、副表、纳税调整项目明细表给大家讲一讲：　一、 是收入类的调整项目1、 不符合税收规定的销售折扣和折让　2、 确认为递延收入的政府补助　如果与资产相关，在资产整个使用的期间内，分期计入到营业外收入。　如果与收益相关，如果是在补偿以后期间发生成本和损失，要计入到以后期间相对应的营业外收入当中。　在税法中，如果说取得的政府补助应缴纳所得税，一般情况下是在取得政府补助的当年一次性缴纳，不存在递延问题。　3、 免税收入　免税收入，是指属于企业的应税所得但按照税法规定免予征收企业所得税的收入。　对小企业而言，免税收入可能是国债利息收入，还有一个是直接投资与其他居民企业所得的，符合条件的股息或者红利等等权益性收益。　在小企业会计准则中，这两块我们要计入投资収益中，是真实经济利益的流入，但是在税收上免征，做一个条件项目来处理。　4、 减计收入　减计收入，是指按照税法规定准予对企业某些经营活动取得的应税收入，按一定比例减少计入收入总额，进而减少应纳税所得额的一种税收优惠措施。　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十九条规定：企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90％计入收入总额。　5、 减免税项目所得　《中华人民共和国企业所得税法》第二十七条规定：企业从事农、林、牧、渔业项目的所得、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，符合条件的技术转让所得等可以免征，减征企业所得税。　6、 长期债券投资　税法中规定，长期债券投资作为利息收入考虑。利息收入是按照合同的名利利率，债券按照债券票面利率计算确定。会计上，有一个折价的摊销问题。购入长期债券投资时，如果支付的价款高于或者低于债券面值，需要预折价，在投资持有期间来逐期摊销。二、 扣除类的调整项目　扣除类的调整项目主要有三类：一类是税法上允许全额扣除。但是，在扣除时间上，要求做一些相应的递延，规定当年可以税前扣除的最高标准，超过部分，可以无限期的结转到以后年度，在税前扣除；第二种情况是规定一个可以税前扣除的最高标准，超过部分不能扣除；第三种是不允许税前扣除。根据这三类，可能出现以下一些调整项目：　1、 职工福利支出　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十条规定：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。　2、 职工教育经费支出　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十二条规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。　3、 公会经费支出　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十一条规定：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。　4、 业务招待费支出　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。　5、 广告费和业务宣传费支出　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。　6、 捐赠支出　在税法中，捐赠支出是分成两部分：第一个是公益性捐赠支出；第二个是非公益性捐赠支出。非公益性捐赠支出，是一律不得在税前扣除。公益性捐赠支出，是在可扣除的限额内扣除。　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十三条规定：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。　7、 利息支出　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十三条规定：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：?　1)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；