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外币业务核算 教学目的和要求：通过本章的教学，使学生了解外币业务的含义及内容、汇兑损益的内容及归属，掌握外币分账制及外币统账制的核算方法。 教学重点和难点：外币分账制核算方法及外币统账制的核算方法。 第一节 外币业务核算概述 一、外币业务的含义及内容 企业的外币业务：是指以记账本位币以外的货币进行款项收付、往来结算以及计价等的业务。外币业务主要内容包括： 1．外币与记账本位币、外币与外币之间的兑换业务。 ２．保险公司收到投资者的外币投资。 ３．保险公司提供经外币计价的保险和再保险业务。 ４．保险公司接受外币再保险业务。 ５．支付或收取外币手续费。 ６．保险公司取得或处置以外币计价的资产。 ７．承担或清偿以外币计价的债务。 二、外币的有关概念和规定 （一）外汇：通常是指以外国货币表示的国际支持手段。 外汇具体包括： 1．外国货币，包括纸币和铸币。 2．外币有价证券，包括外国政府公债、外国国库券、外国公司债券、外币股票、外币息票等。 3．外币支付凭证，包括外币票据（支票、汇票和期票）、外币银行存款凭证、外币邮政储蓄凭证等。 4．其他外汇资金。 注意：至于黄金，由于可以作为国际支付手段，执行世界货币的职能，因此，许多国家也将黄金列入外汇的范畴。 （二）汇率：全称是外汇汇率，又称为汇价。它是指一个国家的货币兑换为另一个国家货币的比率，是两种不同货币之间的比价。 汇率有直接标价法和间接标价法两种。 1．直接标价法 直接标价法又称直接汇率，是指以一定数量的外国货币来表示可兑换多少本国货币的金额作为计价标准的汇率，如1美元可兑换8．27元人民币。 2．间接标价法 间接标价法又称间接汇率，是以一定数量的本国货币来表示可兑换多少外国货币的金额作为计价标准的汇率，如1元人民币可兑换0．12美元。 注意：世界各国的外汇汇率标价方法均不一致，目前大多数国家包括我国在内，均采用直接标价法。 （三）汇率的种类 1．现行汇率与历史汇率 （1）现行汇率：是指外币业务发生日的汇率。 （2）历史汇率：是指过去某一时点的汇率。 2．记账汇率与账面汇率 （1）记账汇率：是指保险公司发生外币业务时进行账务处理所采用的汇率。 （2）账面汇率：是指保险公司以往发生的外币业务登记入账时所采用的汇率，即过去的记账汇率。 3．买入汇率、卖出汇率与中间汇率 （1）买入汇率：是指银行从保险公司买入外币时所使用的汇率，即银行收取外币时愿意支付的价格。 （2）卖出汇率：是指银行向保险公司出让外币时所使用的汇率，即银行出让外币时愿意接受的价格。 （3）中间汇率：是指银行买入汇率与卖出汇率之间的平均汇率，即根据某日的买入汇率与卖出汇率之和计算的平均数。 注意：目前，我国企业外币业务会计一般是以国家公布的买入汇率和卖出汇率所计算的中间汇率作为入账依据。 三、记账本位币的含义 1.记账本位币：是指记账时所采用的作为会计计量基本尺度的货币币种。一个会计主体在发生涉及多种货币计价核算时，它必然要选取一个统一的作为会计计量基本尺度的记账货币，并以该货币来表示和处理各项经济业务。 2.《企业会计准则》规定：“会计核算以人民币作为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币。但编制会计报表应当折算为人民币反映，境外企业向国内有关部门编报会计报表，应当折算为人民币反映。” 3.保险公司的选择：我国境内的保险公司由于日常业务往来、收付结算和报表编制等都是以人民币计量为主，所以应以人民币作为记账本位币。但有些中外合资保险公司、外资保险公司在我国设立的分公司等，也可根据保险公司主要经营业务的特点和管理上的需要，经投资各方的同意，选用某种与保险公司经营业务密切相关的外国货币作为记账本位币。 注意：保险公司的记账本位币一经确定，一般不得随意变更；只有在确有充分理由证明原来的记账本位币已不再适用时，才能变更保险公司的记账本位币。这种变更一般在新的会计年度开始进行，并在财务情况说明书中作出必要的说明。 四、汇兑损益 （一）汇兑损益的内容 汇兑损益：是保险公司在进行外币业务会计处理时，由于采用不同的汇率换算而产生的折合成记账本位币金额上的差额。 汇兑损益根据其产生的业务来源划分，一般可划分为以下四种经常性的汇兑损益。 1．交易外币汇兑损益。它是指发生以外币计价的保险、再保险、往来结算等业务时，因收回或偿付外币债权债务而产生的汇兑损益。 2．兑换外币汇兑损益。 它是指发生外币与记账本位币货币，或一种外币与另一种外币进行兑换时产生的汇兑损益。 3．调整外币汇兑损益。它是指在现行汇率制度下，会计期末应将外币货币资金、外币债权债务和外币性长、短期投资等账户，按期末市场汇率进行调整而产生的汇兑损益。 4．换算外币汇兑损益。它是指在会计期末，为了编制合并会计报表或重新表述会计记录和会计报