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外币报表折算 第一节 概述 一、外币折算的必要性 1、记录外币交易的需要； 2、报告国外分支机构和国外子公司经营情况的需要； 3、跨国公司编制合并报表的需要； 4、进入国际金融市场筹集资金的需要。 二、外币报表折算的关键问题 （一）汇率的选择 1、现行汇率 2、历史汇率（原始交易入账日的汇率） 3、报告期平均汇率 （二）折算损益的处理 1、计入当期损益 2、计入资产负债表权益项目 （1）单独列示 （2）包含在留存收益之中 3、递延 4、折算损失计入当期损益，折算利得递延 第二节 外币折算的基本方法 一、现行汇率法 （一）程序 1、所有资产和负债项目均按期末的现行汇率进行折算。 2、收入和费用按当期的平均汇率折算。 3、留存收益在按现行汇率折算的基础上倒算。 4、实收资本按股份发行时日的历史汇率折算。 5、折算差额确认为股东权益内的“折算调整额”。 折算调整额将逐年累积，并与留存收益分开披露。 （二）评价 1、优点 （1）单一汇率法，简便易行。 （2）折算后的财务报表能基本保持原财务比率。 （3）适用于作为独立实体的国外子公司。 2、缺点 （1）与历史成本计量模式在概念上不一致。 （2）子公司以当地货币表述的资产和负债项目都将承受汇率变动影响的假设不合理。 （3）不适用于子公司是母公司经营在国外的延伸的情况。 （三）应用国家和地区 美国、法国、德国、英国、新加坡、加拿大、香港等 二、区分流动与非流动项目法 （一）程序 1、流动性资产和负债项目按报表日期现行汇率折算。 2、非流动性资产和负债项目按原始交易入账日的历史汇率折算。 3、实收资本按历史汇率折算，留存收益为倒算数。 4、利润表项目，按整个报告期间(年度)的平均汇率折算（固定资产折旧费和摊销费除外） 折算净损失计入当期利润。 折算净收益予以递延，作为暂记账项列入合并资产负债表，以抵消未来会计期间可能发生的折算损失。 （二）评价 ——概念缺乏逻辑性、评价标准缺乏理论依。 （三）应用国家 新西兰、南非、伊朗等国 三、区分货币性与非货币性项目法 （一）程序 1、货币性资产和负债项目按报表日期的现行汇率折算。 货币性资产和负债有：库存现金、应收账款、应付账款、长期负债等。 2、非货币性资产和负债项目按原始交易日的历史汇率折算。 非货币性资产和负债有：存货、固定资产、长期股权投资等。 3、实收资本按历史汇率折算，留存收益是倒算数。 4、利润表项目按报告期的平均汇率折算。（折旧费和摊销费除外） 销货成本=期初存货+本期购货－期末存货 折算损益计入当期净损益 （二）评价 1、优点： 恰当地分析了汇率变动对资产和负债项目的影响，与应用于外币交易折算的概念一致。 2、缺点： 未能触及外币折算问题的实质，仍没超越对资产和负债项目进行某种分类组合的框框。 （三）应用国家 巴哈马、芬兰、韩国、新西兰等国 四、时态法（时间量度法） （一）折算汇率选择的概念 外币折算是一种计量变换程序，是改变计量的货币单位，对按外币计量的既定价值进行重新表述(改用本国货币计量)，不应改变计量项目的属性。 1、货币性资产和负债项目：以资产负债表日持有的金额或可望在未来收回或偿付的货币金额计量。 2、非货币性资产和负债项目： （1）历史成本计量属性，按取得或承担时的价格计量； （2）现时成本计量属性，按其在资产负债表日的价格计量。 （二）程序 1、货币性项目，按现行汇率（期末汇率）折算。 2、按历史成本表述的非货币性项目按历史汇率折算。 3、按现时成本表述的非货币性项目按现行汇率折算。 4、实收资本按历史汇率折算，留存收益为倒算数。 5、收入和费用项目用平均汇率折算。（折旧费和摊销费除外） 6、销货成本在年初存货、本年购货和年末存货按不同的适用汇率折算后算出。 7、折算损益计入当期净损益。 （三）评价 1、优点：用会计计量理论阐明了外币报表折算的全面原则，具有灵活性。 2、缺点：没有超越把财务报表视为各项交易和会计事项账面记录的总括的构思。 （四）使用国家 巴西、加拿大、智利、阿根廷等国 不同折算方法下资产负债表项目选用汇率的对比 《外币折算》 第十二条 企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定： （一）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。 （二）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 （三）按照上述（一）、（二）折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目