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报表诊断现风险 高邮市国家税务局 一、基本情况 某电机有限公司，增值税一般纳税人，税务登记注册类型：其他有限责任公司， 2002年6月新办，主要经营范围：电机生产销售，注册资本900万元，省级高新技术企业，企业所得税由国税部门征管。 增值税申报 所属期 申报应税收入 销项税额 进项税额 应纳增值税 税收负担率 2008年度 12289.30 2089.18 1875.16 214.03 1.74% 自查补充申报收入 42.16 7.17 7.17 1.81% 2009年度 9448.70 1606.28 1427.80 178.48 1.89% 企业所得税申报 所属期 营业收入 帐面利润 纳税调整 应纳税所得 应纳税额 2008年度 12331.46 10.07 65.85 75.92 18.98 2009年度 9448.70 142.48 尚未调 142.8 35.62 备注:1、2008年度补充申报收入已并入当年应纳税所得额 2、2008年度该单位研发费用加计扣除87.16万元 二、评估对象选取： 2010年3月份高邮市国税局对全市机械行业进行专项纳税评估，通过筛选，确认该企业作为被纳税评估单位，设定纳税评估期主要为2008、2009年度。因2009年市局已对该单位2008年度企业所得税纳税申报进行服务性审核，2008年涉税不作重点评估期间。 三、案头分析阶段： 评估人员根据征管系统内的增值税、企业所得税纳税申报表及附表、资产负债表、损益表，评估人员对相关指标进行分析，经分析可能存在下列情况： （一）、可能存在将款项借给其他单位，由本单位列支利息。分析过程如下：（单位：万元） 2009年1月 2009年9月 2009年10月 2009年11月 2009年12月 货币资金余额 475.32 95.77 449.08 323.33 369.9 应收票据余额 10 1.88 205.75 175.22 108 可利用资金合计 485.32 97.65 654.83 498.55 477.9 短期借款余额 700 670 970 970 970 月财务费用 4.31 4.31 4.53 6.12 6.45 该单位可利用资金充裕，2009年10月份在9月份基础上又新增300万元贷款，货币资金余额400万元左右，借了款项却暂不使用，极可能将款项转借其他单位。其新增贷款利息支出约（4.53+6.12+6.45—4.31*3）=4.17万元。 （二）、可能多计提应付福利费费2.73万元。该单位2009年应付福利费期初余额93.66万元，根据规定在结余福利基金未使用完情况下，企业不得再计提福利费，该单位应付福利费余额成下降趋势，但11月份福利费余额57.70万元，较上月末54.97万元增加2.73万元。 （三）、预提费用异常。2009年末预提费用余额4.87万元，按规定企业预提除允许扣除特例外一般均不予税前扣除。所以该单位年末预提费用不得税前扣除。但分析人员并未满足眼前分析成果，对以前月份预提费用余额作了比较，发现该单位从2009年2月始预提，以后余额逐月上升，截止到2009年11月份65.31万元，12月份突降60.44万元，众所周知，年末余额将调增所得，该企业可能将该笔费用从预提转至其他科目。评估分析值不是4.87万元而是65.31万元。 （四）、资本公积科目异常。该单位资本公积余额184.79万元，经核对以前年度报表余额，发现该单位于2005年10月盈余公积新增184.79万元，同时无形资产新增184.79万元，次月盈余公积余额减为零，资本公积新增184.79万元。分析人员推断该单位当时无偿获得无形资产或无形资产评估增值。该单位从2008年10月份无形资产开始摊销减少。无论是哪种推断，均涉及当年应纳税所得额。 （五）、应付工资余额异常。2009年12月末应付工资余额为264.20万元，与2009年11月余额一致，很明显12月份未计提工资，不提当月工资也不正常，未提原因可能以前月份多计提了工资。 （六）、少应税申报收入。2009年该单位申报不开票收入56.90万元，2008年度申报不开票收入93万元，2009年3月份补充申报2008年度不开票收入42.15万元。2008年度共申报不开票收入135.15万元，两年相差78.25万元，即使考虑09年较08年生产销售下降以及原材料价格下降因素，两者相差不至于过于悬殊，该单位极有可能少报不开票收入。 （七）、固定资产抵扣分析。2009年该单位申报抵扣固定资产进项税额38.49万元，尤其是2009年1-3月份抵扣26.60万元，可能将08年购进固定资产于2009年取得发票抵扣。 （八）、增值税税收负担率分析。该单位2009年度税收负担率为1.89%，