第5章投资汇总.ppt

第五章 投 资 (企业会计准则第2号—长期股权投资；第22号—金融工具确认和计量) 一、投资及其分类 1. 广义的投资：对内投资+对外投资； 2. 狭义的投资：对外投资(权益性投资+债权性投资+期货投资) 3. 投资分类 （1）按照性质 权益性投资：目的（控制、重大影响、共同控制）、角色、赚钱方式 债权性投资：目的、角色、赚钱方式 混合性投资：可转换公司债 （2）按照变现能力 变现能力强：公开交易市场 变现能力弱：市场不活跃 （3）按照投资目的 交易性投资：交易性金融资产、可供出售金融资产 持有至到期投资：拿到到期日的长期债权投资 长期股权投资：财务经营、战略考虑 4. 各类投资的异同点 投资标的是金融资产 标的不同，角色不同 投资收益获取方式不同 风险不同 二、交易性金融资产的核算(例5-1、例5-2) 初始成本：取得时的公允价值作为入账价值(因为有活跃的交易 市场) 发生的交易费用冲减“投资收益” 已宣告但尚未支付的现金股利或应收利息，计入“应收股利”或 “应收利息”（宣告日、登记日、发放日） 账户设置：交易性金融资产—成本、公允价值变动；公允价值 变动损益；投资收益；应收股利；应收利息 三、持有至到期投资的核算 1. 认定 到期日固定、回收金额可确定 企业有明确意图和能力将其持有至到期 包括分期计息、一次还本付息和分期付息到期还本两种形式 若拿不到到期日，要重分类为可供出售金融资产 2. 目的 提高长期闲置资金的收益能力 保证一定程度的变现 积累资金，用于资产改造 3. 初始计量 入账价值：实际支付价款（包括交易费用） 已到付息期但尚未领取的债券利息，单独计入应收项目 溢折价的确定：实际支付价款与债券面值之间的差额，需要摊销 实际支付款债券面值，溢价购买(未来多获利息的提前付出，例5-4) 实际支付款债券面值，折价购买(未来少获利息的提前补偿，例5-5) 实际支付款=债券面值， 平价购买(例5-3) 4. 后续计量 溢折价摊销：实际利率法(实际利率；名义利率) 应收利息=面值×票面利率；投资收益=摊余成本×实际利率；两者差额为溢 折价摊销 账户设置：持有至到期投资—成本、利息调整、应计利息；应收利息 摊余成本=持有至到期投资的账面余额(成本、利息调整、应计利息共同作用的结 果) 初始摊余成本=持有至到期投资的初始金额； 后续摊余成本=持有至到期投资的账面余额 存在溢价时，本期摊余成本=上期摊余成本-本期摊销溢价 存在折价时，本期摊余成本=上期摊余成本+本期摊销折价 期末计量：摊余成本与预计可收回金额进行比较 摊余成本预计可收回金额，计提资产减值损失(例5-6) 摊余成本预计可收回金额，回冲原已计提的资产减值损失 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产(例5-7) 可转换公司债券的账务处理 (1) 含有股权性质的债券，利率较低，到期没有转换要损失一部分利息 (2) 对投资者来说，是一种灵活的长期投资方式 四、可供出售金融资产(持有期不长不短的债券或股票投资)的核算(例5-9) 1. 不归属于交易性金融资产和持有至到期投资中的金融投资 2. 初始计量 入账价值：取得时的公允价值+交易费用 已宣告但尚未领取的债券利息或现金股利，单独计入应收项目 3. 后续计量 公允价值变动计入“资本公积—其他资本公积” 按照公允价值和账面余额(摊余成本)来确定公允价值的变动 4. 变态的可供出售金融资产准则： 期末以公允价值计量，但变动计入“资本公积—其他资本公积” 采用了公允价值模式，但仍然计提“资产减值损失”，不贷记“可供出售金融资产减值准备”，而 是贷记“可供出售金融资产-公允价值变动” 债务工具资产减值损失可转回，权益工具资产减值损失不能转回 五、长期股权投资的核算 1. 类型：直接投资；收购股票(战略考虑) 2. 长期股权投资后形成的几种形式 (3) 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始计量，使用购买法(买方角度) 本质是非关联企业之间的合并 交易的计价基础是公允价值 合并方企业应当在合并日按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本 初始投资成本=相关资产、负债、股票的公允价值+合并发生的各项费用 涉及库存商品为合并对价的，应视同销售：例5-12 B. 其他方式取得的长期股权投资的初始投资成本的确定 (1) 支付现金 (2) 发行股票(交叉持股)：发行费用冲减股票溢价，不作为成本(例5-14) (3) 非货币性资产交