第三章会计政策、会计估计变更及差错更正课题.pptVIP

案例分析三： B公司于2014年发现，2013年漏记一项固定资产折旧费用300000元；所得税申报时也未包括这笔费用。此外，B公司适用的所得税税率为15%，该公司已按净利润的10%和5%提取法定盈余公金和任意盈余公积。请对以上会计差错进行更正处理。 解析： （1）分析错误的后果（单位：元） 　2013年少计折旧费用　　? 300000 　 少计累计折旧　　 300000 　 多计所得税费用 45000 （300000×15％）? 　　 多计净利润　　 255000 　　 多计应交所得税 45000 （150000×15％）? 　 多提法定盈余公积 25500 多提任意盈余公积 11250 （2）账务处理 补提折旧： 借：以前年度损益调整? 300000 　　贷：累计折旧　　 ?300000 调整应交所得税： 借：应交税费——应交所得税? 45000 　　贷：以前年度损益调整? 45000 将“以前年度损益调整”余额转入利润分配： 借：利润分配——未分配利润? 255000 　　贷：以前年度损益调整　 ? 255000 调整利润分配有关数额： 借：盈余公积——法定盈余公积 ?25500 ——任意盈余公积 11250 　　 贷：利润分配——未分配利润 36750 三、前期差错更正在会计报表附注中的披露： 前期差错的性质； 各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额； 无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。 思考题 会计政策变更采用追溯调整法和未来适用法对企业盈余有何影响？ 前期差错更正是否必然涉及到企业所有税的调整？  ——本章完 第三章 会计政策、会计估计变更及差错更正 教学目的：掌握会计政策等变更的会计处理方法。 教学要求：从原理上理解会计调整的目的与处理原则。 本章重点：会计政策变更的会计处理。 本章难点：会计政策变更与会计估计变更的区别。 第一节 会计政策及其变更 一、会计政策 会计政策，指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 二、会计政策变更 企业采用的会计政策，前后各期应保持一致，不得随意变更。 会计政策变更必须符合下列条件之一： 法律或会计准则等行政法规、规章的要求； 这种变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 下列各项不属于会计政策变更： 本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策； 对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。 会计政策变更的处理原则 企业变更会计政策时，国家有规定的，按国家发布的相关会计处理规定执行， 如果没有相关的会计处理规定，按下列规定处理： 会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。企业应采用追溯调整法进行处理，并将会计政策变更的累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应一并调整。　　 如果在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，会计政策变更应采用未来适用法。 追溯调整法：是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。 会计政策变更的累积影响数：是指按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。 未来适用法：是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。 追溯调整法的基本步骤 第一步，计算会计政策变更累积影响数； （1）根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项； （2）计算两种会计政策下的差异； （3）计算差异的所得税影响金额； （4）确定前期中的每一期的税后差异； （5）计算会计政策变更的累积影响数。 第二步，进行相关的账务处理； 第三步，调整会计报表相关项目； 第四步，附注说明。 案例分析一 资料：某公司自2004年起购入短期投资，按成本与市价孰低计价。2004-