第3章合并财务报表汇总.pptVIP

第一节 概述 合并财务报表的概念：P102 一、编制合并财务报表的意义：P102-103 二、合并财务报表的种类：P103-105 编制合并报表的准备工作 （1）统一期间 （2）统一政策 （3）外币折算 （4）子公司的材料满足编制合并财务报表的需求 正确答案：B（1 分） 正确答案：A（1 分） 正确答案：C（1 分） 正确答案：ABCE（2 分） * 第三章 合并财务报表 ——控制权取得日的合并会计报表 三、合并财务报表特点（与个别报表比） 1.合并报表主体→经济意义上的复合会计主体 既：法律意义上的会计主体 又：经济意义上的法律主体 同时：会计核算的主体 2.合并报表 总公司或母公司编制 3.合并报表 个别报表为基础 4.合并报表 独特编制方法（如：编抵销分录…） 个别报表主体 由 以 有 帐务处理 四.合并报表的合并理论： （一）母公司理论： 1.概念：P107 2.基本要点： ①强调母公司股东的利益： 体现 将“少数股东权益” 集团的负债 视为 将“少数股东收益” 集团的费用 视为 ②以是否形成控制为确定合并范围的标准： 50%以上→法律 或30%（股权分散情况下）→实质 控制 （二）实体理论： 1.概念：P102 2.要点：少数、多数股权平等. 3.适合：集团内部管理的需要. （三）所有权理论： 1.概念：P103 2.合并方法：按拥有所有权比例将子公司资产、 负债、所有者权益计入合并报表. 3.适用：不适用于1.2情况下 第二节 合并报表的合并范围 ①直接拥有; ②间接拥有; ③直接、间接方式合计拥有. 国际会计准则 我国 世界大多数国家 母公司理论 1.公司拥有半数以上权益性资本的被投资企业： 一应纳入合并报表的企业范围P109 2.被母公司控制的其他被投资企业： 二不纳入合并报表的企业范围 具体 名义上控制，实质不能控制; 或控制权受到限制. 1….. 2 3 4 P110 二、关于控制的判断：P110 四.合并报表的种类： 1.合并资产负债表 2.合并利润表 3.合并所有者权益表 4.合并现金流量表 一按其经济内容分类： 1.控制权取得日合并会计报表 2.控制权取得日后合并会计报表 二按其编制时间分类： 只编“合并资产负债表” 合并资产负债表 合并利润表 合并所有者权益表 合并现金流量表 第三节 合并报表的编制方法和程序 1.真实性; 2.完整性; 3.及时性; 4.以个别报表为基础; 5.一体性：内部交易抵销 6.重要性. 一合并报表编制的原则： 既按真实的个别报表 又准确判断内部交易并抵销 1.购买法： 二合并报表编制的方法： 购买成本 商誉 合并资产负债表 母公司净资产按帐面价值 反映 子公司净资产按购买日的公允价值反映 2.权益集合法： 合并报表 : 合并资产负债表 ：（无商誉 ） 母公司、子公司的资产、负债、所有者权益均按帐面价反映 1.设置合并工作底稿; 2.将个别报表数据过入合并工作底稿; 3.计算各项合计额; 4.编制抵销分录并过入合并工作底稿; 5.计算各项目合并数; 6.填列合并会计报表. 三合并报表的编制程序： 合并资产负债表 合并利润表 合并所有者权益表 一张工作底稿 合并现金流量表 另一张工作底稿 第四节 控制权取得日合并报表的编制 一.非同一控制下的企业合并(购买法 ) （以 购入） 一拥有子公司全部股权： （由于合并后的经营尚未进行， 因此，只需编合并资产负债表 ） 母公司取得控制权的两种情况 拥有子公司全部股权 拥有子公司部分股权 支付现金 支付非现金资产 两种情况 投资组建全资子公司 购买全资子公司 （即子公司的全部资本都由母公司提供） 抵销 子公司的全部股东权益 将母公司“长期股权投资—子公司”帐户余额 1.投资组建全资子公司： 投资时： 借：长期股权投资—B 800000 贷：银行存款 800000 首先：将 资产负债表列入合并工作底稿 母司 子司 填入 最后：将合并数 合并报表 再：将抵销分录过入工作底稿并计算合并数 借：股本—（B公司的股本） 800000 贷：长期股权投资— B 其次：编抵销分录 抵销 子公司的全部所有者权益 母公司对子公司的投资 2.购买子公司全部股权 （子公司正在持续经营） （1）母公司以帐面价值的投资成本购入全部股权： （2）母公司以高于 帐面价值的投资成本购入全部股权：