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第二讲　企业纳税成本分析（一） 纳税成本的分类研究 企业的纳税成本包括三个部分：税款成本、办税成本和风险成本。 税款成本是指企业按税法缴纳税款的多少。按照税收强制性、无偿性、固定性的特征，该成本是固定成本。因此，很多企业也认为该成本是不可变的。其实，企业的税款是可以进行人为控制的。企业通过有意识地引用不同的税收政策，可以达到节省税款的目标，可以将税款成本转化成可控成本。 税收安排已经成为跨国公司财务工作的一部分，其财务人员也拥有很强的税收安排意识。而中国企业普遍把财务工作定义为财务核算以及制作财务报表，没有进行税收安排的意识. 办税成本即办理纳税事宜方面的成本支出，主要包括办税人员工资支出、购买相关办税工具、参加相关培训及外聘税务顾问等支出。企业在财务部之外设立专门的税务部，无疑将加大办税的成本，但设立税务部对于企业来说仍然十分必要。 财务和税收本身存在巨大的差异： ? 财务制度决定财务工作具有相对的稳定性，在相当长的一段时期内，财务政策以及财务制度并不会发生变更，因此许多企业的财务工作也往往以稳定审慎的姿态进行。而国家的税收政策往往变化很大，习惯于固定节奏的财务人员并不能很好地掌控税收政策。 ? 会计政策和税法之间存在很大差异，并且差异越来越大。比如按照会计的相关规定，企业接受捐赠资产时，不记入企业所得，而记入企业的资本公积；而税法规定，企业接受捐赠应视其为所得，并缴纳所得税。因此，会计和税收之间存在很大的差异，会计遵循的是谨慎性原则，而税收遵循的是真实发生原则。如果企业财务人员不能理解会计政策和税收政策之间的差异，就会给企业带来伤害。 第三讲 企业纳税成本分析（二） 办税成本分析（下） 财务部的主要功能是事后核算，财务部并不具有税收筹划的功能。企业要节省税款，必须按照国家税收政策进行事前策划，财务部的功能决定了其不适合承担税收筹划的功能。因此，企业如果要进行有效的税收筹划，就应该建立独立的税务部，由专职的税务人员来研究国家税收政策，进行税收筹划。 风险成本: 企业的纳税风险分为两种：少缴税款的风险和多缴税款的风险。 ? 少缴税款的风险：企业少缴税款，无疑要付出成本。企业少缴税款而付出的成本一般指企业违反税法规定，少缴税款，而被罚交滞纳金的支出。这部分支出对于企业来说是常见的，因为许多企业是在有意违反税法。 ? 多缴税款的风险：多缴税款，对于企业来说同样是一个风险，但是很多企业并不关注。之所以出现这种情况，一方面是因为企业对国家税收政策关注不够，错过了本应该享受的税收优惠政策，另一方面是因为企业的内部财务流程不尽合理，企业意识不到改革财务流程可能避免多缴税款。另外，税务机关在对企业进行监督时，往往只关注企业少缴税款的情况，而不关注企业多缴税款的情况；而中国企业又倾向于把财务部门看作是特殊部门或秘密部门，企业内部对财务部门缺乏有效的监督，因此企业往往意识不到多缴纳了税款。 纳税风险案例分享 【案例1.3】 通过税收筹划为企业节省税款 重庆某公司属于中外合资企业，生产汽车配套产品，2004年进入享受国家税收优惠政策的最后一年（即免二减三的最后一年，按照7.5%的税率缴纳增值所得税）。同年，该公司在广州成立一家新公司，由重庆公司派遣技术人员前往广州公司提供免费的技术援助。广州公司当年就进入获利年度，进入免税的第一年。公司股东就如何进行税收筹划咨询了税务顾问，通过实施税务顾问提供的税收筹划解决方案，该公司节省可观的税款。 税务顾问的税收筹划解决方案： 通过推迟获利年度节省税款。按照国家税法规定，管理企业进行交易，应该按照正常独立的定价进行。重庆公司和广州公司股东相同，属于关联企业，由于重庆公司向广州公司提供了技术，因此可以要求广州公司支付技术咨询费。广州公司到当地科委进行备案鉴证后向重庆公司支付技术咨询费。由于支付了技术咨询费，广州公司当年不再盈利，转为亏损，于是推迟了其获利年度。而按照国家税法规定，重庆公司收取的技术咨询费经过科委技术鉴证以后，也可以享受免增营业税的优惠。 第五讲　降低纳税成本的利器——税收筹划 ? 税收筹划的定义 ? 税收筹划也叫纳税筹划，是指在符合立法精神的前提下，纳税义务人、扣缴义务人利用税法的特定条款和规定，借助一定的方法和实现技术，通过对经营活动、投资活动、理财活动的周密安排，实现降低纳税成本和纳税风险的活动。 ? 税收筹划的特征 ? 税收筹划作为一种较新的降低企业纳税成本理论，具有鲜明的特征。 ? ? 1．税收筹划是一种节省税款的方式 税收筹划的首要特征是能够节省税款，被称为降低纳税成本的利器。辨别一种纳税安排是否税收筹划，首先要考察其能否带来税款的节省。如果一项纳税安排不能够带来税款的节省，就不是税收筹划。 ? 2.税收筹划具有合法性 企业进行税收筹划的依据在于国家税法的差异，即