3第三章 债务重组课件.ppt

第三章 债务重组 段小法 一、本章考情分析 1．本章在考试中处于较重要的地位，尤其是今年对债务重组做了重大修改：债务重组的范围小了、可以确认债务重组利得和资产转让损益，变成新的知识点，比较容易出题。本章考试题型可以以客观题、计算分析题形式出现。 2．本章重点是：混合重组方式下，债务重组的会计处理。 3．复习方法：债务重组涉及应收账款，应付与应收账款的核算相结合；重组时可用非现金资产抵债，如存货抵债、固定资产抵债等，应与相关章节结合复习。 二、本章考点精讲 本章包括债务重组方式和债务重组两部分内容。现将本章要点归纳如下： （一）债务重组的概述 1．债务重组的概念 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。在确定债务重组时应注意以下问题： （1）债务重组的前提是债务人发生了财务困难 债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。 （2）债务重组的结果是债权人作出了让步 债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。在新准则下，只有作出金额上的让步属于债务重组，因此，必然有债务重组利得，应将债务重组利得计入营业外收入。 2．债务重组方式 债务重组方式主要有： （1）以资产清偿债务：包括以货币资金、存货、金融资产（股票、债券、基金）、固定资产、长期股权投资、无形资产等清偿债务。 （2）将债务转为资本：是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权。 （3）修改其他债务条件，包括减少债务本金、减少债务利息等。 （4）混合重组，是指采用以上两种或两种以上的方法组合清偿债务的债务重组形式。 注意：债务人发行的可转换债券按正常条件转为股权、债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债还旧债以及债权人没有作出金额上的让步等，不属于债务重组。 3．债务重组完成时点 债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。债务重组日是指债务重组完成日，有以下3种情况： （1）债务人以资产偿还债务：以债权人收到了相关资产（有进账单、入库单，如房产则应产权过户），并办理有关债务解除手续，作为债务重组完成日。 （2）将债务转为资本：以债务人办妥增资批准手续（即签发了新的营业执照）并向债权企业出具了出资证明，作为债务重组完成日。 （3）修改其他债务条件：以修改后的偿债条件开始执行的日期，作为债务重组完成日。 （二）债务重组的会计处理 1．现金清偿债务 （1）债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时，债务人应将豁免的债务即重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入。 （2）债权人应将给予债务人豁免的债务即该债权账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。重组债权已计提了减值准备的，应当先将上述差额冲减减值准备，以冲减后的余额，作为债务重组损失，计入营业外支出。 【例1】甲公司从乙公司购入原材料50万元（含税），由于财务困难无法归还，2007年10月1日进行债务重组，甲公司用银行存款支付40万元后，余款不再偿还。乙公司对应收账款已计提坏账准备5万元。 ①甲公司（债务人）会计处理 借：应付账款——乙公司 50 贷：银行存款 40 营业外收入——债务重组收益 10 ②乙公司（债权人）会计处理 借：银行存款 40 坏账准备 5 营业外支出——债务重组损失 5 贷：应收账款——甲公司 50 2．以非现金资产清偿债务 （1）对于债务人而言，以非现金资产清偿债务时，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值之间的差额（即债务重组收益），确认为债务重组利得计入营业外收入。 用存货等抵债，相当于将存货出售了，抵债资产公允价值与账面价值的差额（即资产转让损益），应当分别下列情况进行处理： ①抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14 号——收入》按其公允价值确认商品销售收入，计入主营业务收入，同时结转商品销售成本。 ② 抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 ③抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。 （2）对于债权人而言，应当将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值之间的