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浅议网络审计的挑战与对策 扬州大学商学院会计学系景炳成罗伯乐 　　 　　摘要21世纪是知识经济占主导地位的时代知识经济的到来使整个社会经济生活都发生着深刻的变化；而网络对经济领域的影响日益巨大网络审计亦是如此试从审计内容、审计准则、审计技术等理论要素角度浅析网络审计面临的挑战与对策 　　关键词知识经济网络审计挑战对策 　　知识经济时代的到来对很多学科产生了深刻的影响审计也不例外知识经济对审计的挑战主要表现为网络审计面临的挑战那么何谓网络审计网络审计就是基于互连网借助现代信息技术运用专门的方法通过人机结合对被审计单位进行远程审计网络审计是对以往电算化审计的时空观的又一次突破是现代审计在电子商务时代的新发展也是电子商务的内在需求 　　一、知识经济对审计的挑战 　　（一）知识经济对审计线索的影响 　　审计线索对审计来说是极为重要的审计工作中审计人员正是通过跟踪审计线索审核有关经济业务和收集审计证据的而审计的过程实质上就是不断收集、鉴定和综合运用审计证据的过程在传统商务活动过程中每笔交易都有一个完整的审计线索交易的每一环节都有文字记录都有经手人签字审计线索十分清楚审计人员可以从原始单据开始对交易事项进行追踪一直到报表为止；也可以从报表开始追根寻源一直追溯到原始单据从而形成了顺查、逆查等审计方法但是实现电子商务以后传统的单据没有了纸质记录消失了取而代之的是存有数据处 　　理资料的磁盘、磁带、光盘等这些存储在磁性介质上的信息是机器可读的它们不再是肉眼所能直接识别的了此外原始单据进入计算机以后中间的交易处理由计算机自动完成传统的审计线索在这里中断、消失了传统的审计方法有的已不再适用了审计线索的肉眼不可见性一方面增加了审计调查取证的难度另一方面也从心理上给审计人员造成了压力 　　（二）知识经济对审计内容和范围的影响 　　审计内容范围有了很大的变化在原有审计中审计范围要根据不同的审计对象和审计目标来确定总的看来审计范围比较狭窄、封闭而在电子商务活动中企业会计信息系统已经成为一个宽阔开放的系统会计信息处理处于一个开放的空间范围涉及到交易关联方的各个方面；同时由于其资源的共享性能访问会计信息以及接触会计信息的人可能涉及到整个网络用户当然对涉及企业商业秘密的信息仍有所限制网络用户尤其是使用上市公司信息的用户出于不同的动机可能采取恶意操作行为增加了网上行为的控制难度因此承担不真实以及非法数据的责任人 　　就不能局限于被审单位交易双方以及相关的社会公众都将被列入审计范围总之电子商务活动中的任何一项审计业务都是建立在互连网平台上的审计活动面向网络可见网络审计的范围已被大大拓宽 　　（三）知识经济对审计人员素质的影响 　　实现网络审计以后由于审计线索、内部控制、审计内容、审计方法与技术等的改变决定了对审计人员要求的提高不懂得计算机的审计人员会因为审计线索的改变而无法跟踪审计会因为不懂得网络审计的特点和风险而不能审查和评价其内部控制会因为不会使用计算机和网络系统而无法对电子商务活动进行审计实现电子商务以后审计工作的顺利开展必须基于一定的计算机技能、网络知识和完备的审计理论等多方面的综合运用这对审计人员的业务素质提出了更高的要求在这种情况下审计人员不仅要有丰富的审计知识而且要掌握一定的计算机、网络、通讯 　　、电子商务知识与技能只有全面提高审计人员的业务素质和工作能力才能满足网络审计工作的需要 　　（四）知识经济对审计方法和技术的影响 　　在网络环境下审计的对象发生了变化大量的证据都存储在肉眼不可见的磁性介质上对这些证据审计人员只能利用计算机技术进行审查即把计算机当作基本的审计工具使用迅速、有效地完成审阅、核对、分析、比较等各项审计工作从而提高审计的效率与质量在对网络活动进行审计时单机系统环境下的审计方法有的已不适用这主要表现在对网络活动进行审计时所有测试都必须在不改变数据库或记录的要件下设计具体的测试方法由于网络系统的持续运行使得审计人员很难让其在某一特定时间停下来接受大规模的测试如果测试会改变数据记录就意味着 　　审计人员给系统带来差错当然可以设计能够纠正差错的测试程序但被审单位是否允许这种改变记录的方法令人怀疑同时由于系统实时的特点也使得这种改变记录的审计方法很可能产生后遗症由于交易数据处理的高速性和处理程序的复杂性使得审计人员很难对经过测试后的系统重新进行复原因而就审计方法而言采用整体检测法及受控处理法等进行系统测试的审计方法对审计人员审查和评价整个电子商务系统显得尤为重要因此在执行网络审计任务时审计人员往往要在系统运行的同时进行审计 　　（五）知识经济对审计准则的影响 　　网络审计使得审计对象、审计线索、审计方法等各方面都发生了变化人们以往在审计工作中逐步建立起的一系列审