股权业务涉税处理解析全解.ppt

股权业务涉税处理解析2015年1月 本课件以《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》为主线，解析股权业务全过程的涉税处理方法。《办法》共六章三十二条。 课件内容：一、概念二、收入的审核确认三、股权原值的确认四、纳税申报五、征收管理六、附则 股权 股权是指自然人股东（以下简称个人）投资于在中国境内成立的企业或组织（以下统称被投资企业，不包括个人独资企业和合伙企业）的股权或股份。 股权转让 是指个人将股权转让给其他个人或法人的行为。 （一）出售股权；（二）公司回购股权； （三）发行人首次公开发行新股时，被投资企业股东将其持有的股份以公开发行方式一并向投资者发售；（四）股权被司法或行政机关强制过户；（五）以股权对外投资或进行其他非货币性交易；（六）以股权抵偿债务；（七）其他股权转移行为。 股权转让所得 个人转让股权，以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按“财产转让所得”缴纳个人所得税。 合理费用是指股权转让时按照规定支付的有关税费。 股权转让所得=股权转让收入-股权原值-合理费用 股权转让所得 承债式股权转让 （一）对于原股东取得转让收入后，根据持股比例先清收债权、归还债务后，再对每个股东进行分配的，应纳税所得额的计算公式为：　　应纳税所得额＝（原股东股权转让总收入－原股东承担的债务总额＋原股东所收回的债权总额－注册资本额－股权转让过程中的有关税费）×原股东持股比例。　　其中，原股东承担的债务不包括应付未付股东的利润（下同）。 股权转让所得 （二）对于原股东取得转让收入后，根据持股比例对股权转让收入、债权债务进行分配的，应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额＝原股东分配取得股权转让收入＋原股东清收公司债权收入－原股东承担公司债务支出－原股东向公司投资成本。? 纳税人、扣缴义务人 个人股权转让所得个人所得税，以股权转让方为纳税人，以受让方为扣缴义务人。 股权转让收入 收入的形式：转让方因股权转让而获得的现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。 收入的内容：转让方取得与股权转让相关的各种款项，包括违约金、补偿金以及其他名目的款项、资产、权益等，均应当并入股权转让收入。 纳税人按照合同约定，在满足约定条件后取得的后续收入，应当作为股权转让收入。 收入的审核确认 收入的确认原则 公平交易原则 （公允价值） 收入的审核确认 一、案头审核 1、审核资料：企业章程、验资报告、股东会议决议、股权转让协议（合同）、股权转让款支付凭证、资产负债表、利润表。 收入的审核确认 ⑴审核股权转让协议（合同），掌握其交易支付方式、时间、地点，是否承债式股权转让，审核支付凭证数额与转让价款是否相符。 ⑵企业章程、验资报告、前次股权转让资料，查明转让股权的比例，股权转让价格是否低于其股权原值或取得股权所支付的价款和税费。 收入的审核确认 ⑶审核资产负债表和利润表，掌握其净资产情况，核实股权交易价格的合理性，查明股权交易价格是否低于净资产份额。 收入的审核确认 股权转让收入明显偏低情形 　　（一）申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额的。其中，被投资企业拥有土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产的，申报的股权转让收入低于股权对应的净资产公允价值份额的；  收入的审核确认 （二）申报的股权转让收入低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的；（三）申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入的； 收入的审核确认 （四）申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让收入的；（五）不具合理性的无偿让渡股权或股份；（六）主管税务机关认定的其他情形。 收入的审核确认 转让收入明显偏低，有正当理由的情形： （一）能出具有效文件，证明被投资企业因国家政策调整，生产经营受到重大影响，导致低价转让股权； 收入的审核确认 （二）继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人； 收入的审核确认 （三）相关法律、政府文件或企业章程规定，并有相关资料充分证明转让价格合理且真实的本企业员工持有的不能对外转让股权的内部转让；（四）股权转让双方能够提供有效证据证明其合理性的其他合理情形。 收入的审核确认 二、约谈 制作《询问通知书》，报分局负责人同意，实施询问调查。询问应当由两名以上税务人员共同实施，并制作询问笔录。 约谈的内容包括：股权转让的目的、转让的价格、支付方式、提供虚假证言应承担的法律责任等。 约谈对象：纳税人、扣缴义务人，分开约谈。 收入的审核