资产计量几个基本原则.docVIP

　摘要：财务会计本质是反映而不是预测，因此资产计量目的就是要客观、真实地反映资产在某一时点市场价格。基于以上认识，资产计量应遵循以下原则：资产计量应反映现行市价、准确地反映企业整体资产价值、资产价值变动对所有者权益不产生影响、资产计量应考虑资产时点性及价值属性、资产减、升值的判断及其标准等。 　　关键词： 资产计量， 计量方法， 原则 　　资产是会计最基本的要素之一，与负债、所有者权益共同构成现行的会计等式，成为财务会计理论基础。因此，企业资产计量是否准确，不仅影响企业资产价值，而且还决定其提供相关会计信息是否有用，因此，资产计量目标就是要客观、真实地反映企业在某一时点下的资产价值。 　　资产的概念是会计学最重要概念之一，资产是指企业过去的交易或者事项形成，由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。它具有以下特征：第一，资产预期会给企业带来经济利益；其次，资产应为企业拥有或者控制的资源；最后，资产是由企业过去的交易或者事项形成的。从会计发展历程来看，资产定义主要有以下四种观点：1.未消逝成本观。美国会计学家佩顿和利特尔顿在《公司会计准则绪论》中认为成本可以分为两部分，其中已消耗的成本为费用，未消耗的成本为资产，将企业的资产概括为“未消逝的成本”；2.借方余额观。资产定义的借方余额观是由美国会计师协会（美国执业会计师协会的前身）所属的会计名词委员会在其颁布的第1号《会计名词》（1953）中提出来的；3.经济资源观。经济资源观是关于资产定义颇具影响的一种观点。1957年，美国会计学会发表的《公司财务报表所依恃的会计和报表准则》中明确指出：“资产是一个特定会计主体从事经营所需的经济资源，是可以用于现在或有益于未来经营的服务潜能总量”；4.未来经济利益观。1980年，美国财务会计准则委员会（FASB）发布的财务会计概念公告第3号《财务会计报表的要素》认为：“资产是可能的未来经济利益，它是特定个体从已经发生的交易或事项中所取得的或者加上控制的”。国际会计准则委员会在《编制财务报表的框架》中采用未来经济利益观，并指出：“资产是指作为以往事项的结果而由企业控制的、可向企业流人未来利益的资源”。 　　我国的会计准则与国际会计准则基本一致，采用未来经济利益观，因此将一项资源确认为资产需要符合资产定义，应同时满足以下两个条件：首先，与资源有关的经济利益很可能流人企业；其次，该资源的成本或者价值能够可靠地计算。所谓计量，是指会计要素量化的过程和方法。也就是对资产加以量化表述的理论依据与具体方法。它涉及到计量属性与量度单位的选择。现行的会计计量属性包括：1.历史成本；2.重置成本；3.可变现成本；4.现值；5.公允价值；6.摊余成本。由于现行会计准则采用混合计量，从而造成同一资产在不同计量方法下存在较大的价值差异，从而不能真实地反映企业资产价值，因此，我们认为，对于资产计量应遵循以下几个基本原则。 　　一、资产计量应客观、真实地反映企业整体资产价值为原则 　　现行会计计量越来越强调会计信息相关性，以便决策、服务。那么，反映企业整体资产价值的会计信息应该比现行会计计量反映企业不包括商誉价值的会计信息更为有用。因此，财务会计计量必然是以完整、真实地反映企业整体资产价值为前提。一般认为，企业资产包括有形资产和无形资产，无形资产有包括自购无形资产和自创无形资产。而现行资产观认为，资产都应该是企业因为过去的交易或事项所取得的。即使企业拥有了某项未来经济利益，如果没有明确的交易或事项，也不能确认为资产，这就使得自创商誉被排除在企业资产之外，从而使企业整体资产未能得到真实反映。也就是说，现行会计报表仅反映有形资产价值或企业整体资产的一部分。因此，其提供的会计信息基本无用。 　　21 世纪今天，知识经济时代已经到来，企业的类型具有多样性的特点，传统企业主要制造业为主，以生产、销售商品为经营方式赚取利润，资产形式主要是有形资产，也就通常说的“硬资产”，知识类型、高科技企业主要以提供高附加值的服务获得利益，一般不进行生产、制造，因此，资产方式主要以无形资产为主要形式，表现在：品牌、经营理念、管理制度、营销方式、人力资源等，也就通常说的“软资产”，以微软、思科、搜狐、网易等信息技术为代表企业，其无形资产是企业的核心资产，并且随着社会经济的发展，无形资产的价值日趋重要，如按传统会计理论计量这类企业资产价值大打折扣，使知识型企业整体资产价值未能得到完全、真实反映。因此，笔者认为，从企业整体资产角度考虑，企业自创无形资产（商誉）必须予以计量，否则，不能真实、客观反映企业整体资产价值。 　　二、资产计量应该采用现行市价为原则 　　一般认为，任何会计计量方法都应该是对企业整体资产价值最真实的反映，因此企业的整体价值不应该因使用会计计量方法的不同而出现较大差异