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税务会计参考课件 第九章 所得税会计 教学纲要 9.1 企业所得税概述 新所得税法从2008年1月1日起施行。 (1)所得税的纳税人：企业--居民企业和非居民企业。 (2)企业所得税的扣缴义务人 ①支付人为扣缴义务人。 ②指定扣缴义务人： 应告知所扣税款的计算依据、方法和扣缴期限。 ③扣缴时间：自代扣之日起7日内。 ④纳税人也可以自行申报缴税。 (3)企业所得税的征税对象 居民企业: 来源于国内和国外所得缴纳企业所得税。 非居民企业: 来源于我国境内外所得缴纳企业所得税。 所得包括：销售货物、提供劳务、转让财产、股息红利、利息租金、其他所得。 (4)企业所得税的税率 ①基本税率：居民企业25%，非居民企业20%。 ②优惠税率：小型微利企业20%；国家重点扶持高新技术企业15%。 (5)企业所得税的应税收入 应税收入就是税法规定的应纳税的收入。 ①收入及其确认：货币收入和非货币收入。 ②不征税收入：财政拨款、依法收取的事业性收费、政府性基金及国务院规定的其他不征税收入。 (6)企业所得税的税前扣除项目 ①基本原则：企业为取得应税收入而实际发生的全部必要、正常合理的成本费用及支出都应该允许在税前扣除。 ②税前扣除的确认原则。 税前扣除的项目：包括成本、费用、税金、损失和其他支出。 ④准予扣除项目的确认：工薪支出；职工福利费、工会经费、职工教育经费支出，分别按工资薪金总额的14%、2%和2.5%扣除；高级管理人员境外培训实际支出可以在税前扣除；基本社会保险费和住房公积金；企业为员工投保的商业保险不得扣除；公益性捐赠不超过利润总额12%；利息支出不得超过银行贷款利率；汇兑损失；借款费用支出非资本化部分；业务招待费按实际发生额的60%扣除，最高不得超过营业收入的5‰；广告费和业务宣传费，最高不得超过营业收入的15%，超过部分准予以后年度扣除；固定资产折旧；无形资产摊销；长期待摊费用；存货成本；转让资产；呆账准备；专项资金按国家规定提取；租赁费；劳保支出；劳务服务；非居民企业的生产经营费用。 ⑤不得扣除的费用 ⑥亏损的处理：亏损应该是应税亏损，P439，[例1]。 (7)企业所得税的税收优惠：产业优惠为主，区域优惠为辅。 ①免税收入；②法定减免；③定期减免。④加速折旧，折旧年限取60%，使用加速折旧法。 ⑤加计扣除: 计算应纳税所得额时，在据实扣除的基础上，还可以加扣一定比例。研究开发费的50%；形成无形资产，按成本的150%；支付安置残疾人员工资的100%。 ⑥减计收入：资源综合利用目录规定的原材料，生产产品取得收入，减按90%计入收入。 ⑦抵扣收入：创业投资企业按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。 ⑧税收抵免：购置环保、节能、安全生产设备，可按设备投资额的10%抵扣应纳税额。 ⑨新旧优惠政策的过渡：2008年1月1日起，5年内逐步过渡到新税制；继续执行西部大开发税收优惠政策。经济特区与上海浦东新区继续优惠。 (8)纳税地点和纳税年度 ①纳税地点：居民企业以注册地为纳税地点；注册地在国外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。非居民企业，以机构、场所所在地为纳税地点。 ②纳税年度：一般为公历1月1日至12月31日纳税年度；中途开业或停业，应以实际经营期为一个纳税年度；依法清算，以清算期为一个纳税年度。 (9)房地产开发企业所得税政策：国税发[2006]第31号文明确规定。 9.2 企业所得税的计算与申报 (1)资产的税务处理 ①资产的计税基础: 各项资产均以历史成本为基础。 ②固定资产：各类固定资产的计税基础；折旧方法—直线法；折旧年限；固定资产改建支出；固定资产大修理；长期待摊费用； ③递耗资产：针对石油、天然气等资源性企业 ④生产性生物资产：包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 ⑤无形资产：专利、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。 ⑥长期投资：实际支出作为计税基础。 ⑦存货：可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。 ⑧资产重组：相关资产应按交易价格重新确定计税基础。 (2)应纳税额的计算 ①居民企业应纳税所得额的计算 应纳税所得=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-允许弥补的以前年度亏损 ②居民企业应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额 ③非居民企业应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-抵免税额 ④抵免税额限额的计算 境外所得税税额的抵免限额=中国境内外所得按着企业所得税法规定计算的应纳税总额×来源于某国的所得额÷中国境内外应纳税所得总额