《管理会计》第五章例题.docVIP

【5-1】锋新公司现有的生产力可用于生产A产品或B产品，有关资料如表5-1所示。 表5-1 锋新公司产品情况表 金额单位：元 项目 A产品 B产品 销售量 90000 30000 单位售价 20 30 制造成本 单位变动成本 16 20 固定成本 36000 36000 销售与管理费用 单位变动成本 2 2 固定成本 9000 9000 根据上述资料，可通过两种产品的差量收入和差量成本进行比较，再从中选择最优方案。 解：具体计算如表5-2所示。 表5-2 差量分析表 金额单位：元 摘要 A产品 B产品 差量 差量收入 A产品（90000×20） 1800000 B产品（30000×30） 900000 900000 差量成本 A产品（16+2）×90000 1620000 B产品（20+2）×30000 660000 960000 差量损益 -60000 表5-2的计算结果表明，该公司生产B产品要比生产A产品更为有利，获取的收益要比A产品多60000元。由于两种产品的固定成本相同，为共同固定成本，因此在计算差量成本时，可不必考虑。 【例5-2】假定某公司原始设计生产能力为10000机器小时，实际开工率只有生产能力的70%，现准备将剩余生产能力用来开发B或C新产品。原有产品A及新产品B、C的有关资料见表5-3。 表5-3 有关产品的资料 金额单位：元 项目 A B C 每件定额（机器小时） 90 60 50 单价 85 105 93 单位变动成本 75 85 75 固定成本总额 30000 要求：根据上述数据作出哪种新产品较为有利的决策。 解： 剩余生产能力=10000×(1-70%)=3000（机器小时） B最大产量=3000÷60=50（件） C最大产量=3000÷50=60（件） B边际贡献总额=（105-85）×50=1000（元） C边际贡献总额=（93-75）×60=1080（元） 开发C产品的方案较优，比开发B多获80元。 此类新产品决策还可用单位资源边际贡献法来个决策，即通过比较单位资源可提供的边际贡献的大小来作出评价。单位资源边际贡献计算公式为： （元/小时） （元/小时） 生产C产品在一个小时内比生产B产品多创造0.03元，该企业可利用的工时有3000小时，所以总共可以创造90元（0.03×3000）。 【例5-3】某公司产销B、C、D三种产品，其B、C两种产品盈利，D产品亏损，有关资料如表5-4所示。 表5-4 某公司三种产品的有关资料 项目 B产品 C产品 D产品 合计 销售收入 40000 30000 20000 90000 变动成本 24000 26000 15000 65000 边际贡献 16000 4000 5000 25000 固定成本总额 11000 3000 6000 20000 净利润 5000 1000 -1000 5000 要求：作出D产品应否停产的决策分析（假定D产品停产后生产能力无法转移）。 从表面看，D产品是亏损产品，如果停产，则企业可减少亏损1000元，即D产品停产后，该公司的利润将是6000元（5000+1000），而不是现在的5000元，D产品停产对公司有利。但实际情况并非如此。因为D产品之所以亏损1000元，是因为它负担了分摊给D的固定成本6000元。但固定成本是一种已经存在的，不可避免的成本，与产品D是否停产这一决策无关。如果D产品停产，这部分固定成本则会转移给B、C产品，则该公司的利润将由5000元减少为0元。因此D产品虽然亏损了，但不应该停产。因为它提供了5000元的边际贡献，分担了一部分固定成本。 D产品停产使该公司减少净利5000元的计算如表5-5所示 表5-5 某公司D产品停产减少净利计算表 摘要 继续生产D产品 停产D产品 销售收入 20000 0 变动成本 15000 0 边际贡献 5000 0 固定成本总额 6000 6000 净利润 -1000 -6000 通过上面的分析可知，D产品还能提供边际贡献，能给企业增加利润，不应停产。 但如果D产品停产后闲置下的生产能力能够转移，如转为生产其他产品，或能将设备对外出租或销售，就必须考虑继续生产亏损产品的机会成本因素（即转产产品的边际贡献），再对可供备选方案进行对比分析后再做决定。 【例5-4】按【例5-3】资料，假定D产品停产后，其生产设备可以出租给别的单位，每年可获租金10000元。 要求：回答是否继续生产D产品。 解：由于继续生产D产品的边际贡献为5000元，小于出租设备可获得的租金10000元（机会成本），所以应当停产D产品，并将设备出租（进行转产），可多获利润5000元。 【例