中级会计实务16所得税.docxVIP

一、所得税的核算程序二、资产、负债的计税基础（一）资产的计税基础资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。具体来讲：初始确认时，资产的计税基础一般为取得成本；持续持有过程中，为资产取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除金额后的余额。常见资产的账面价值与计税基础以及暂时性差异的产生原因如下表所示：资产项目账面价值与计税基础1、固定资产账面价值=实际成本-累计折旧（会计）-减值准备计税基础=实际成本-累计折旧（税法）产生差异的原因：折旧方法、折旧年限不同、减值准备的计提等2、无形资产内部研发形成的无形资产（符合税法“三新”标准）账面价值=实际成本-累计摊销（会计）-减值准备计税基础=实际成本*150%-累计摊销（税法）产生差异的原因：会计与税法摊销基数、摊销方法、摊销年限不同，减值准备的计提等其他无形资产账面价值=实际成本-累计摊销（会计）-减值准备若使用寿命不确定，则累计摊销（会计）为零。计税基础=实际成本-累计摊销（税法）产生差异的原因：摊销方法、摊销年限不同，减值准备的计提等3、以公允价值计量的金融资产账面价值=公允价值计税基础=初始成本产生差异的原因：公允价值变动等4、投资性房地产成本模式与固定资产和无形资产相同公允价值模式账面价值=公允价值计税基础=取得时的成本-投资性房地产累计折旧（或摊销）（税法）5、存货账面价值=成本-存货跌价准备计税基础=成本产生差异的原因：存货跌价准备的计提资产的计税基础就是税法角度所认可的账面价值。（二）负债的计税基础负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。即负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额。常见负债的计税基础如下表所示：负债项目税法规定计税基础1、预计负债相关支出实际发生时允许税前扣除计税基础=0举例：产品质量保证、亏损合同和重组义务等相关支出实际发生时不允许税前扣除计税基础=账面价值举例：债务担保等2、预收账款税法规定的收入确认时点与会计规定相同计税基础=账面价值税法规定的收入确认时点与会计规定不同计税基础=03、应付职工薪酬一般情况下，计税基础=账面价值职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除：超过部分准予结转以后纳税年度扣除，计税基础≠账面价值4、其他负债一般情况下，计税基础=账面价值举例：因罚款、滞纳金等税法不允许税前扣除的费用形成的负债负债计税基础的确定，关键是看税法规定以后期间能否税前扣除，如不能税前扣除，则计税基础等于账面价值。三、暂时性差异暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础的差额。类型具体规定（一）应纳税暂时性差异概念是指在未来收回资产或清偿负债期间，会增加该期间应纳税所得额的暂时性差异产生原因（1）资产账面价值大于其计税基础产生应纳税暂时性差异举例：可供出售金融资产公允价值上升、固定资产会计累计折旧小于税法累计折旧等（2）负债账面价值小于其计税基础产生应纳税暂时性差异举例：以公允价值计量的交易性金融资产负债公允价值下降（二）可抵扣暂时性差异概念是指在未来收回资产或清偿负债期间，会减少该期间应纳税所得额的暂时性差异产生原因（1）资产账面价值小于其计税基础产生应纳税暂时性差异举例：资产计提减值、以公允价值计量的资产公允价值下降（2）负债账面价值大于其计税基础产生应纳税暂时性差异举例：实际发生时可以税前扣除的预计负债（三）特殊项目不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。举例：①按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵扣，视同可抵扣暂时性差异②企业发生的超过税法规定限额的广告费和业务宣传费等，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除，视同可抵扣暂时性差异暂时性差异的记忆口诀：应纳税暂时性差异，即未来应纳税，本期不需纳税，故本期需纳税调减，未来需纳税调增；可抵扣暂时性差异，即未来可抵扣，本期需纳税，故本期需纳税调增，未来需纳税调减。注：以上口诀适用于大多数情况，但个别特殊情况下不适用，比如可供出售金融资产公允价值上升形成的应纳税暂时性差异，因为公允价值变动时会计上计入其他综合收益（不影响利润总额），税法上不纳税，故不需纳税调整。四、递延所得税负债和递延所得税资产的确认与计量（一）递延所得税负债的确认和计量项目具体规定1、递延所得税负债的确认除规定不可确认的情况外，应纳税暂时性差异均应确认为递延所得税负债，其对应科目有以下几种情况：（1）对应所得税费用：交易或事项发生时影响到会计利润或应纳税所得额；（2）对应其他综合收益：与直接计入所有者权益的交易或事项相关的；（3）调整商誉或营业外收入：企业合并中资产、负债账面价值和计