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消费税政策导读 一、消费税暂行条例、及实施细则修订背景及内容介绍 为确保增值税转型改革顺利实施，做好增值税、消费税和营业税之间的衔接，在对增值税暂行条例及实施细则修订的同时，国务院、财政部、国家税务总局对消费税暂行条例及实施细则进行了修订。新修订的消费税暂行条例，共17条，较1993年颁布的条例（19条），减少2条。新条例主要作了两个方面的修订： 一是将1994年以来出台的政策调整内容，更新到新修订的消费税条例中，如：部分消费品（金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品）的消费税调整在零售环节征收、对卷烟和白酒增加复合计税办法、消费税税目税率调整等。 二是与增值税条例衔接，将纳税申报期限从10日延长至15日，对消费税的纳税地点等规定进行了调整。 新修订的消费税暂行条例实施细则，共25条，较1993年颁布的实施细则（27条），减少2条。新实施细则主要作了两方面修订：一是根据其上位法相关授权对内容作相应操作性规定，将1994年以来已经实施的政策调整内容体现到修订后的细则；二是与增值税实施细则在销售和有偿转让的定义、外汇销售额的折算、价外费用、纳税义务发生时间等规定进行衔接，保持一致。 二、委托个人加工应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税 新条例第四条规定委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。旧条例：委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。 相对于原规定，增加“除受托方为个人”条款，将个人排除在外。新消费税细则第七条规定委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。 三、增加了复合计税办法的应税消费品的组成计税价格计算方法 1新条例第七条规定纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税； 没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 纳税人自产自用的应税消费品，实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格＝（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（１－比例税率） 2新条例第八条规定委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 委托加工的应税消费品，实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（１－比例税率） 3新条例第九条规定进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。 进口的应税消费品，实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率）÷（１－消费税比例税率） 四、纳税地点增加居住地主管税务机关 新条例第十三条规定纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。 旧条例第十三条规定纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。 委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关解缴消费税税款。 较修订前纳税地点增加了居住地主管税务机关。 五、增加1个季度纳税期限 新条例第十四条规定消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 六、进口应税消费品的纳税期限，由7日内调整为15日内 新消费税条例第十五条规定纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起１５日内缴纳税款。修订前为7日内。 七、消费税纳税人申报期限由1-10日调整为1-15日 新消费税条例第十四条规定纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 原规定为于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款。 八、采取赊销和分期收款结算方式销售货物无约定收款日期或者无书面合同的纳税义务发生时间为发出货物的当天。 新消费税细则第八条规定采取赊销和分期收款结算方式的，纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。 旧细则第八条规定纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。 九、小汽车的消费税计税价格由国家税务总局核定 对于纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价