国际会计准则第32号金融工具揭示和呈报.docVIP

国际会计准则第32号--金融工具：揭示和呈报 （1995年6月公布） ? 　　风云变幻的国际金融市场，导致了各种金融工具的广泛使用，从诸如债券之类的传统初级工具，到诸如利率掉期之类的各种形式的衍生工具，不一而足。资产负债表表内和表外金融工具对企业财务状况、经营业绩和现金流量具有相当的重要性，本号准则的目的，是为了增进财务报表使用者对这一重要性的了解。　　本号准则对表内金融工具的呈报规定了某些要求，并指出了应予以揭示的关于表内（已经确认）和表外（未经确认）金融工具的信息。呈报准则涉及到金融工具在负债和权益之间的分类，有关利息、股利、损失和利得之间的分类，以及金融资产与金融负债应予以相互抵销的情况等。揭示准则涉及到关于影响与金融工具有关的企业未来现金流量的金额、时间和确定性的因素，以及适用于这些工具的会计政策等方面的信息。此外，本号准则还要求揭示这样一些信息，包括企业使用金融工具的性质和范围、它们所服务的业务目的、与它们有关的风险，以及管理当局控制这些风险所使用的政策等。 范　围 1． （1）对附属公司的权益，其定义见国际会计准则第27号“合并财务报表和对附属公司投资的会计”；2）对联营企业的权益，其定义见国际会计准则第28号“对联营企业投资的会计”；3）合营中权益，其定义见国际会计准则第31号“对合营中权益的财务报告”；4）雇主和计划中对雇员就业后各种福利包括退休金所承担的义务,见国际会计准则第19号“退休金费用”以及国际会计准则第26号“退休金计划的会计和报告”；5）在雇员股票认购权和股票购买计划下雇主应承担的义务；6）由保险合同所产生的义务。 2． 3． 43段）的转移时，例如，由保险或其他企业签发的某些金融再保险合同和担保投资合同等，本号准则的条款还是适用的。具有保险合同义务的企业，在呈报和揭示与这些义务有关的信息时，应考虑应用本号准则的条款是否合适的问题。 4． 17号“租赁会计”和国际会计准则第26号“退休金计划的会计和报告”，就分别加入了对融资租赁和退休金计划投资方面的特别揭示要求。此外，其他国际会计准则的某些要求,特别是国际会计准则第5号“财务报表应揭示的信息”和国际会计准则第30号“银行和类似金融机构财务报表应揭示的信息”的一些要求，也适用于金融工具。 5． 　　金融工具，是指能对一家企业产生金融资产同时又能对另一家企业产生金融负债或权益工具的任何合同。　　金融资产，是指属于以下各项的任何资产：　　（1）现金；2）从另一家企业收取现金或其他金融资产的契约性权利；3）在潜在有利的条件下与另一家企业交换金融工具的契约性权利；4）另一家企业的权益工具。　　（1）将现金或其他金融资产交付给另一家企业的契约性义务；或2）在潜在不利的条件下与另一家企业交换余职工具的契约性义务。　　货币性金融资产和金融负债（也称为货币性金融工具），是指可以收到或条要付出固定金额或可确定金额的货币的金融资产和金融负债。　　公允价值，是指熟悉任况和自愿的各方在一项公平交易中，能够将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。　　市场价值，是指在一个市场上，由于用官全国工具应获得的或者由于购买金田工具应付出的金额。 6． 7． 5段的定义中，“企业”一词包括个人企业、合伙企业、公司团体和政府代理机构等。 8． 9． 10． 11． 12． 13． 12号“所得税会计”中涉及。 14． 15． 16． 17． 27号“合并财务报表和对附属公司投资的会计”来反映其他股东在其附属公司中的权益和收益。因此，在附属公司被归类为权益工具的金融工具，当被母公司所持有，或被母公司在其合并资产负债表中单独作为少数股东权益而与其本身的股东权益分别列示时，这种金融工具在合并中会被剔除。而在附属公司被归类为金融负债的金融工具，在母公司合并资产负债表中仍然被列示为负债，除非作为集团内部往来余额在合并中剔除。母公司在合并中的会计处理，并不影响附属公司在其财务报表中的呈报方法。 负债和权益 18． 19． 20． 21． 22． 发行人对混合工具的分类 23． 18段的要求将工具的组成部分作出单独划分。 24． 25． 26． 27． 28． （1）将较易于计量的组成部分所单独确定的有关金额从整个工具中扣除后,再将剩余的金额分配给比较不易于计量的组成部分（通常是权益工具）；和2）分别计量负债和权益的组成部分，在必要的范围内以匡算比例的基础调整上述金额,使得各组成部分的总额相等于整个工具的金额。 ,分配给负债和权益组成部分的帐面金额，总是等于该工具的帐面金额。在单独确认和反映该工具的各个组成部分时，不会产生利得或损失。