第13章个人所得税(免费阅读).ppt

三、个人所得税的计税原理——纯所得为计税依据 个人所得税以个人的纯所得为计税依据。因此计税时以纳税人的收入或报酬扣除有关费用以后的余额为计税依据。 具体分为三类： 第一，与应税收入相配比的经营成本和费用 第二，与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除 第三，为了体现特定社会目标而鼓励的支出，称为“特别费用扣除”，如慈善捐赠等 四、个人所得税的征收模式 分类征收制、综合征收制与混合征收制 分类征收制，就是将纳税人不同来源、性质的所得项目，分别规定不同的税率征税 综合征收制，是对纳税人全年的各项所得加以汇总，就其总额进行征税 混合征收制，是对纳税人不同来源、性质的所得先分别按照不同的税率征税，然后将全年的各项所得进行汇总征税 【例题·单选题】我国目前个人所得税采用（ ）。 A．分类征收制 B．综合征收制 C．混合征收制 D．分类与综合相结合的模式 【答案】A 【解析】目前，我国个人所得税的征收采用的是分类征收制的模式。 1．居民纳税人。 （1）判定标准： ①在中国境内有住所的个人 ②在中国境内无住所，但在中国境内居住满1年的个人。居住满1年是指在一个纳税年度（即公历 1月 1日起至 12月日止，下同）内，在中国境内居住满365日。 特别注释： 所谓住所是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住，而不是指实际居住或在某一特定时期内的居住地。即它是指个人因学习、工作、探亲等原因消除之后，没有理由在其他地方继续居留时，所要回到的地方 所谓在境内居住满1年，是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止，下同）内，在中国境内居住满365日，而不能理解为任意居住12个月，应当算头不算尾；也就是应在1月1日入境才有可能成为居民纳税人。临时离境是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境，应视同在华居住。 不包括虽有中国国籍，却并没有在中国大陆定居，而是侨居海外的华侨和居住在香港、澳门、台湾的同胞。 （2）纳税义务：负无限纳税义务（应就来源于全球的所得向中国缴纳个人所得税）。 ?2．非居民纳税人。 （1）判定标准： ①在中国境内无住所且不居住的个人 ②在中国境内无住所且居住不满一年的个人。 （2）纳税义务：负有限纳税义务（仅就来源于中国境内的所得向中国缴纳个人所得税）。 3.个人独资企业和合伙企业的投资者是个人所得税的纳税义务人。 【例题·分析】某在我国无住所的外籍人员2007年5月3日来华工作，2008年9月30日结束工作离华，则该外籍人员是我国的居民纳税人还是非居民纳税人，为什么？ 该外籍人员是我国的非居民纳税人，因为该外籍人员在2007年和2008年两个纳税年度中都未在华居住满365日，则为我国非居民纳税人。 二、所得税来源确定 （1）工资、薪金所得，以纳税人任职、受雇的公司、企业、事业单位、机关、团体、部队、学校等单位的所在地，作为所得来源地 （2）生产、经营所得，以生产、经营活动实现地作为所得来源地 （3）劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点作为所得来源地 （4）不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源地;动产转让所得，以实现转让的地点为所得来源地。 （5）财产租赁所得，以被租赁财产的使用地作为所得来源地。 （6）利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利的企业、机构、组织的所在地作为所得来源地。 （7）特许权使用费所得，以特许权的使用地作为所得来源地。 所得来源地与所得支付地并不是同一概念，两者有时是一致的，有时却是不相同。这在判断外籍来华人员的纳税义务时尤为重要 【例题·分析】外籍人员詹姆斯受雇于我国境内某合资企业做长驻总经理，合同期三年。合同规定其月薪5000美元，其中2000美元在中国境内支付，3000美元由境外母公司支付给其家人。则其每月个人所得税应纳税所得是多少美元。 其来源于我国境内的所得是每月5000美元。因为所得支付地不等于所得来源地。因其在中国境内任职受雇取得的所得，不管何处支付，都属于来源于中国境内的所得。 个人所得税的征税对象和范围 一．工资、薪金所得 （一）注意范围：工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 【解释】重点区分工资薪金所得和劳务报酬所得的区别，关键在于是否有雇佣关系。 ①工资、薪金、奖金这里的奖金是指按月发放的综合奖，也包括月度奖、半年奖，季度奖 ②年终加薪、劳动分红年终加薪、劳动分红和一次取得年终奖金，原则上作为单独一个月工资薪金所得。 ③津贴补贴注意征免界限。哪些征税，哪些免税。对于一些不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得