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科学管理学派在会计分化为管理会计和财务会计中的分水岭作用 摘要：泰罗的科学管理理论对现代会计的走向作出了重要贡献，使管理会计具有了雏形，本文就科学管理理论对现代会计的影响进行了阐述，并分析了财务会计和管理会计的区别和联系。 关键字：科学管理理论 财务会计 管理会计雏形 现代会计产生起始仅仅是为了核算利润,向股东、经营者和债权人等报告企业的财务状况和经营成果,并不注重企业内部的人力成本以及管理成本。然而随着古典管理学派的产生,人们开始注重效率并意识到,企业的生存和发展并不仅仅取决于产量的增长,更重要的是取决于成本的高低。古典组织理论尤其是科学管理理论的出现促使现代会计分化为财务会计和管理会计,使现代会计的管理职能得以表现出来。 一 科学管理学派的产生及理论 科学管理理论，由科学管理之父--弗雷德里克·温斯洛·泰罗在他的主要著作《科学管理原理》(1911年)中提出。泰罗对科学管理作了这样的定义，他说：“诸种要素——不是个别要素的结合，构成了科学管理，它可以概括如下：科学，不是单凭经验的方法。协调，不是不和别人合作，不是个人主义。最高的产量，取代有限的产量。发挥每个人最高的效率，实现最大的富裕。”这个定义，既阐明了科学管理的真正内涵，又综合反映了泰罗的科学管理思想。科学管理不仅仅是将科学化、标准化引入管理，更重要的是提出了实施科学管理的核心问题——精神革命。精神革命是基于科学管理认为雇主和雇员双方的利益是一致的。因为对于雇主而言，追求的不仅是利润，更重要的是事业的发展。而事业的发展不仅会给雇员带来较丰厚的工资，而且更意味着充分发挥其个人潜质，满足自我实现的需要。正是这事业使雇主和雇员相联系在一起，当双方友好合作，互相帮助来代替对抗和斗争时，就能通过双方共同的努力提高工作效率，生产出比过去更大的利润来，从可使雇主的利润得到增加，企业规模得到扩大。相应地，也可使雇员工资提高，满意度增加。 泰罗所创立的管理理论主要观点:(1）管理科学的根本目的是谋求最高工作效率。泰罗认为，最高的工作效率是工厂主和工人共同达到富裕的基础。 (2)达到最高工作效率的重要手段，是用科学的管理方法代替旧的经验管理。(3)实施科学管理的核心问题，是要求管理人员和工人双方在精神上和思想上来一个彻底变革。根据以上观点，泰罗提出了以下的管理制度。(1)对工人提出科学的操作方法，以便合理利用工时，提高工效。（2)在工资制度上实行差别计件制。（3）对工人进行科学的选择、培训和提高。（4）制订科学的工艺规程，并用文件形式固定下来以利推广。（5）是管理和劳动分离，把管理工作称为计划职能，工人的劳动称为执行职能。 古典管理理论强调经济人假设,把人当作“经济动物”来看待，认为人的一切行为都是为了最大限度满足自己的私利，工作目的只是为了获得经济报酬。科学管理理论承自古典理论，具有明显的局限性，重视物质技术因素，忽视人及社会因素。泰罗将工人看成是机器的附属品，是提高劳动生产效率的工具，因此在生产过程中强调严格的服从，他没有看到工人的主观能动性及心理社会因素在生产中的作用，认为人们只看重经济利益，根本没有责任心和进取心。他以标准操作方法来训练工人，提高其工作效率，要求严格遵守并执行标准，不允许浪费的存在，但如此提高了工人的管理成本。 二 科学管理理论对现代会计的影响 科学管理理论以成本控制为基本特征，以提高企业的生产效率和工作效率为目的，使得现代会计的管理职能体现出来。现代会计由传统的财务会计转向注重成本管理和人力管理齐头并进的方向发展，从而出现了区别于财务会计的管理会计。此阶段，管理会计以成本控制为重心，降低成本和费用，从而达到利润最大化。管理会计是为了适应企业加强内部经营管理，提高企业竞争力的需要而产生和发展起来的，因此，管理会计的最终目标是提高企业的经济效益。 在古典管理理论发展之前，现代会计主要是反映过去的会计，其职能侧重于核算和监督，属于报账型会计，主要向企业外部各利益关系人提供信息，财务会计受会计准则和会计制度以及其他法规的制约，其处理方法只能在允许的范围内选用，灵活性较小。而科学管理理论使现代会计分化为财务会计和管理会计雏形，使其不仅注重外部报告，更注重内部管理，降低成本，按照科学的管理方法制定在一定客观条件下能够实现的人工、材料消耗标准，并以此为基础，形成产品标准成本中的标准工人成本、标准材料成本、标准制造费用等标准。而在费用控制方面则采用预算控制，控制料、工、费的发生，并分析考核各方面的工作业绩，促使其改进工作。此时的会计已具备了管理会计的雏形，为以后管理会计的发展奠定了基础。 三 财务会计和管理会计的区别及联系 (一)财务会计和管理会计的区别 1.工作的侧重点不同? ? 财务会计的侧重点在于根据日常的业务记录,登记账簿,定期编制有