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第7章 财务报告理论 学习目标 知识目标：了解财务报告理论在财务会计理论中的重要地位、会计信息披露的理论模型。 技能目标：掌握三大基本财务报表的性质、提供的信息、作用及设计，以及财务报表附注在信息披露方面的分工及优缺点。 能力目标：正确看待和理解现行通用财务报表的局限，从而正确认识与评价人们对现行财务报表所做的改进。 主要内容 7.1 财务报告体系 7.2 基本财务报表 7.3 表外披露 7.4 财务报告的发展 7.1 财务报告体系 7.1.1 充分披露原则 所谓充分披露原则，也称财务报告原则，是指为了达到公允表达企业经济事项所必要的信息均应完整提供，并让用户易于理解，亦即财务报告应揭示所有对用户的理解及决策有用的重要信息。 7.1.2 财务报告体系 财务报告是企业正式对外披露财务信息和非财务信息的书面文件。财务报告由财务报表和其他财务报告两大部分构成。 在财务报告体系中，最重要、最可靠的财务信息是由财务报表提供的，财务报表的附注和其他财务报告是补充提供财务信息和非财务信息的重要手段。 财务报表连同它的附注是财务报告的核心，其他财务报告则是财务报告的必要补充，它们共同构成一个完整的对外报告体系。 7.1.3 财务报告传递的信息及其作用 1）财务报告传递的信息 （1）关于企业经济资源（资产）、对这些资源的权利以及引起资源和资源上权利变动的各种经济业务事项的信息，即特定时日的财务状况信息。 （2）关于企业在报告期内的经营绩效。 （3）关于企业怎样取得和使用现金—现金流动的信息。 （4）反映企业经营者向资源提供者报告如何利用受托使用的资源，进行资源的保值、增值活动并履行法律与合同规定的其他义务等有关受托责任的信息。 （5）有关企业经营者的分析、评价和预测等方面的信息，以提高财务报告的有用性。 2）财务报告信息的作用 （1）报告并解除企业经营者（受托人）的受托责任。 （2）为企业各利益相关者分配财富提供依据，也即签订与执行诸多经济合同（契约）的重要依据。 （3）有助于投资者和债权人进行合理决策，也有助于企业的供应商、工会、证券分析师、税务机关等其他信息使用者进行各种决策。 （4）能帮助企业经营者改善经营管理，协调企业与利益相关者的关系，促进企业快速、稳定地发展。 （5）能帮助国家有关部门实现经济与社会目标，并进行必要的宏观调控，促进社会资源的有效配置。 7.2 基本财务报表 7.2.1 资产负债表 1）资产负债表的性质 资产负债表，也称财务报告表，是根据“资产=负债+所有者权益”这一基本会计恒等式编制而成的，反映企业在特定日期的财务状况的一种资源存量的报表。 资产负债表的任务就是报告企业的财务状况，即其资产结构和财务结构的状况。 2）资产负债表提供的信息及其作用 （1）资产负债表提供的信息 第一，从“总计”、“合计”、“小计”中，可以了解一个企业作为一个整体在编制资产负债表日的全部资源的“存量”和各大类、各小类资源存量的构成。 第二，资产负债表中资产和负债项目通常按流动性分类，在每一类中又按流动性的强度排列。 第三，某些有关联的项目被排列在一起，通过不同的计量，便能获得补充信息，可用于评估资产所承受的损失风险。 第四，资产负债表中的负债和所有者权益项目反映了财务结构，可用于评估财务结构的合理性，从而判别财务风险大小，有助于进行破产预警分析。 （2）资产负债表的作用 第一，有助于评价与预测企业的偿债能力。 第二，有助于评价与预测企业的经营绩效。 第三，有助于评价与预测企业未来创造现金流量的能力。 3）资产负债表的设计 （1）资产负债表项目的分类 资产负债表项目的分类，是指在编制资产负债表时，按照一定的标准，对所有资产、负债、所有者权益项目加以归类，形成资产负债表的各项目在内容上的有机联系。 目前资产负债表项目的分类标准主要有两种：一种是按货币与非货币性分类；另一种是按流动性分类。在会计实务上，绝大多数企业采用这一分类方法。 （2）资产负债表的格式 账户式资产负债表又称横式或水平式资产负债表，分左方、右方进行项目排列，左方列示资产项目，右方按上、下分别列示负债和所有者权益项目，形成左右对称结构。 报告式资产负债表又称竖式或垂直式资产负债表，它是从上而下按资产、负债和所有者权益项目垂直排列。 财务状况式资产负债表系将营运资本予以特别列示的一种格式。 7.2.2 收益表 1）收益表的性质 收益表是反映企业在一定期间经营绩效（财务成果）的财务报表，通常又称损益表、利润表、盈利表或经营表。 按会计惯例，现行收益表的编制，是依据财务会计所确定的基本原则和概念进行的：第一，主要采用“收入/费用观”，并按“货币资本保全”确定利润；第二，综合了“当期经营观”和“损益满计观”。 按照上述观