第五章长期股权投资(案例).docVIP

权益法转为成本法 例1:东方股份有限公司（以下简称东方公司）20×6年至20×9年投资业务的有关资料如下：　　（l）20×6年11月1日， 东方公司与A股份有限公司（以下简称A公司，A公司为非上市公司）签订股权转让协议。该股权转让协议规定: 东方公司收购 A 公司股份总额的30%，收购价格为220万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权协议生效日为20×6年12月31日。　　该股权转让协议于20×6年12月25日分别经东方公司和A公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。　　（2）20×7年1月1日，A公司净资产的账面价值和公允价值均为 800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，未分配利润为 300万元（均为20×6年度实现的净利润）。　　（3）20×7年1月1日，A公司董事会提出20×6年利润分配方案。该方案如下: 按实现净利润的10% 提取法定盈余公积；按实现净利润的5%提取任意盈余公积金；不分配现金股利。对该方案进行会计处理后，A公司净资产总额仍为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，盈余公积为45万元，未分配利润为255万元。　　（4）20×7年1月1日，东方公司以银行存款支付收购股权价款220万元，并办理了相关的股权划转手续。　　（5）20×7年5月8日，A公司股东大会通过20×6年度利润分配方案。该分配方案如下: 按实现净利润的10% 提取法定盈余公积；按实现净利润的5%提取任意盈余公积金；分配现金股利200万元。　　（6）20×7年6月5日，东方公司收到A公司分派的现金股利。　　（7）20×7年6月12日，A公司持有的可供出售金融资产公允价值增加，A 公司由此确认的资本公积为80万元，并进行了相应的会计处理。　　（8）20×7年度，A公司实现净利润400万元。　　（9）20×8年5月6日，A公司股东大会通过 20×7年度利润分配方案。该方案如下: 按实现净利润的10%提取法定盈余公积；按实现净利润的5%提取任意盈余公积金；不分配现金股利。　　（10）20×8年度，A公司实现净利润200万元。　　（11）20×8年12月31日，东方公司对A公司投资的预计可收回金额为250万元。　　（12）20×9年1月1日，A公司增资扩股，因东方公司未追加投资，其持有的A公司股份比例降为15%，并不再对A公司具有重大影响。A公司董事会提出20×8年利润分配方案。该分配方案如下: 按实现净利润的10% 提取法定盈余公积；按实现净利润的5%提取任意盈余公积金；分配现金股利500万元。　　（13）20×9年5月8日，A公司股东大会通过 20×8年度利润分配方案。该方案如下: 按实现净利润的10% 提取法定盈余公积；按实现净利润的5%提取任意盈余公积金；分配现金股利600万元。 　　要求：　　（1）确定东方公司收购 A 公司股权交易中的 “股权转让日”；　　（2）编制东方公司上述经济业务有关的会计分录（“长期股权投资”科目要求写出明细科目）。（答案中的金额单位用万元表示） 【答案】　　（1）东方公司收购 A 公司股权交易中的“股权转让日”为 20×7年1月1日。　　（2）　　20×6年12月31日　　借: 长期股权投资——A公司（成本）　　　　　240　　　　　贷: 银行存款　　　　　　　　　　　　 　　　220　　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　20　　20×7年5月8日　　借: 应收股利 　　　　　　　　　　　　　　　60（200×30%）　　　　贷: 长期股权投资——A公司（成本）　　　　　60　　20×7年6月5日　　借: 银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　60　　　　贷: 应收股利 　　　　　　　　　　　　　　　60　　20×7年6月12日　　借: 长期股权投资——A 公司（其他权益变动） 24（80×30%）　　　　贷: 资本公积——其他资本公积　　　　　　　24　　20×7年度实现净利润400万元：　　借: 长期股权投资——A 公司（损益调整）　　120（400×30%）　　　　　贷: 投资收益　　　　　　　　　　　　　　　120　　20×8年度实现净利润200万元：　　借: 长期股权投资——A 公司（损益调整）　　60（200×30%）　　　　　贷:投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　60　　20×8年12月31日　　借: 资产减值损失　　　　　　　　　　　　　 134（240-60+24+120+60-250）　　　　　贷: 长期股权投资减值准备　　　　　　　 　　134　　20×9年1月1日　　借: 长期股权投资——A公司 　　　　　　　　384　　　　贷: