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第十二章 清算会计 破产清算的会计核算 （一）增设新账户并结转“清算损益”账户的期初余额 华远公司因经营管理不善，严重亏损，不能清偿到期债务，，于2007年4月23日经法院宣告破产。法院指定有关部门组成的清算组接管企业。华远公司截止到2007年7月23日的账户余额表，如表所示： 账户余额表 2007年4月23日 单位：元 总账科目 借方余额 贷方余额 总账科目 借方余额 贷方余额 库存现金 3000 应付账款 442000 银行存款 250000 应付职工薪酬 809000 应收账款 489200 应交税费 802800 其他应收款 60000 其他应付款 916200 原材料 193000 长期借款 1753000 库存商品 248200 实收资本 500000 长期股权投资 716000 资本公积 63000 固定资产 1038000 盈余公积 88280 累计折旧 164000 利润分配 171120 在建工程 480000 无形资产 560000 长期待摊费用 1065000 待处理财产损益 607000 合计 5709400 5545400 （二）在财产清查的基础上编制清查后的财产盘点表和资产负债表 华远公司清算组在对华远公司的债务清查后，确认各项债务的余额与账面余额一致，对财产清查后，编制财产盘点表（从略）。根据以下财产的清查结果，分别进行账务处理： 将确实无法收回的应收账款45180元核销，列入清算损益。编制会计分录： 将清查中发现的短缺库存商品26940元，列入清算损益。编制会计分录： 将已无实际价值的商标权60000元注销，列入清算损益。编制会计分录： （三）变价破产企业财产的核算 A、收回债权的核算 3、华远公司清算组在清算期间收回应收账款、其他应收款等的账务处理如下： （1）收回应收账款333600元，存入银行。应收账款的账面余额为444020元。编制会计分录： （2）收回其他应收款50000元，存入银行。其他应收款的账面金额为60000元。编制会计分录： B、变卖原材料、产成品等存货的核算。 4、华远公司清算组在清算期间，变卖原材料、库存商品等存货，账务处理如下： （1）变卖各种原材料收入货款150000元及增值税销项税额25500元，一并存入银行。各种原材料的账面价值为193000元。编制会计分录： （2）处置各种库存商品收入货款202000元及增值税销项税额34340元，一并存入银行。各种库存商品的账面价值为221260元。编制会计分录： C变卖固定资产和在建工程的核算 5、华远公司清算组在清算期间，变卖固定资产和在建工程，其账务处理如下： （1）处置各项固定资产的收入计745000元，存入银行。各项固定资产的账面原值总额1038000元，累计折旧为164000元。编制会计分录： （2）处置各项在建工程的收入计432000元，存入银行。在建工程的账面价值为480000元。编制会计分录： 经计算，处置固定资产和在建工程应交的营业税金为58850元。编制会计分录： D、转让无形资产的核算 6、华远公司清算组在清算期间转让无形资产，其账面处理如下： （1）处置无形资产收入计640000元存入银行，无形资产的账面价值为500000元。编制会计分录： （2）经计算，处置无形资产应交的营业税为32000元。编制会计分录： E、转让长期股权投资的核算 7、华远公司清算组在清算期间转让长期股权投资的收入为629000元，存入银行。长期股权投资的账面价值为716000元。编制会计分录： F、转让土地使用权的核算 8、华远公司清算组在清算期间，转让土地使用权的账务如下： （1）转让原无偿划拨取得的未入账土地，实际取得价款1530000元，按规定应缴纳的营业税为76500元。编制会计分录： （2）通过银行以土地使用权转让所得向再就业中心划转职工安置费用1209000元。编制会计分录： （3）将土地使用权转让净收益244500元，转入“清算损益”账户。编制会计分录： G、计提转让各项资产应交城市维护建设税和教育费附加的核算 9、华远公司清算组在清算期间处置各项资产应缴纳的城市维护建设税为15903元，教育费附加为6816元，予以计提。编制会计分录： （四）支付清算费用的核算 10、华远公司清算组在清算期间，支付办公费、审计费、破产案件诉讼费等清算