第九章外币会计[36p].pptVIP

高级财务会计 第九章 外币 会计 第一节　外币会计概述 一、外币和外汇 外币概念和范围有狭义和广义之分。狭义的外币是指本国货币以外的其他国家或地区的货币，包括各种纸币和铸币等。广义的外币是指所有以外国货币表示的能用于国际结算的支付凭证，即除了国外的纸币和铸币外，还包括企业所持有的外国有价证券（如以外币表示的政府公债、国库存券、公司债券、股票和股息等），也包括外币支付凭证（如以外币表示的票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等）。 第一节　外币会计概述 二、记账本位币、外币交易和外汇汇率 （一）记账本位币和外币交易 记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照本准则第五条规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。 第一节　外币会计概述 （二）外币汇率 外汇汇率是指两个国家的货币在特定时间相互交换的比价或比率，有的也称外汇汇价。理解外币会计必须要理解各种外汇汇率的表示方式和方法。 1．外币汇率的标价方法 目前，在外汇市场上有两种汇率标价方法：直接标价法和间接标价法。直接标价法是以外币为基准，将一定单位的外币折合为本国货币的标价方法，如1美元=8.1元人民币，100港元=110元人民币等。间接标价法是以本国货币为基准，将一定单位的本国货币折合为某种外币的标价方法，如100元人民币=12元美元，100元人民币=90元港元等。我国采用直接标价法表示外汇汇率，世界上大多数国家也采用直接标价法。 2．现行汇率和历史汇率 现行汇率和历史汇率是按会计记入账的时间不同区分的。现行汇率是指企业将外汇款项记入账中或编制会计报表时采用的市场汇率，有的也称记账汇率；历史汇率是相对于现行汇率而言的，是指交易发生日的汇率，即过去的市场汇率。 第一节　外币会计概述 3．买入价、卖出价和中间价 买入价、卖出价和中间价的称谓是站在经营外汇的银行来说的。买入价是指银行当日买入外汇的价格，卖出价是指银行当日卖出外汇的价格，中间价是买入价和卖出价平均数。如，中国银行3月15日公布的美元买入价1美元=8.0元人民币，卖出价是1美元=8.2元人民币，其中间价是1美元=8.1元人民币。一般来说，银行的外汇卖出价要高于买入价，否则银行就要赔钱了。 4．记账汇率和账面汇率 记账汇率和账面汇率也是按照会计记入账时间的不同区分的。记账汇率是指外币交易发生时记账采用的外币折合为记账本位币的汇率，《企业会计准则第19号──外币折算》第十条规定，外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。账面汇率是指已经登记入账所用的汇率。 第一节　外币会计概述 5．即期汇率和远期汇率 即期汇率和远期汇率是按照外汇交易的交割期限不同区分的。即期汇率，也称现汇汇率，是指外汇交易的双方在成交后即刻（原则上不超过两个营业日）办理交割的汇率；远期汇率，也称期汇汇率，是指双方在成交时，只是订立合同，只有等到合同约定日再办理交割的交易，这种交易需要在合同中订立交割时的汇率，这个汇率称为远期汇率。 第一节　外币会计概述 三、外币报表折算及其折算动机 外币会计报表折算是指将以外币表示的会计报表换算为母公司记账本位币表示的会计报表。外币会计报表折算的动机主要有： （一）编制合并会计报表的需要 （二）向国外报送会计报表的需要 （三）在国外证券市场上发行有价证券的需要 第二节　外币交易会计 一、单项交易观和两项交易观 （一）单项交易观及其会计处理方法 1．在交易发生日，按交易日的现行汇率折算成记账本位币入账； 2．在资产负债表日按资产负债表日的现行汇率对外币应收、应付账款进行调整，同时调整增减相关资产、负债、收入和费用账户； 3．在外币账款的结算（收到或支付）日，按结算日的现行汇率折算收到或支付款项的金额，按交易发生日或调整后的资产负债表日汇率冲销外币应收、应付账款账户的账面金额，其差额部分调整相关资产、负债、收入和费用账户。 第二节　外币交易会计 【例9-1】中国某进出口公司2006年12月10日向国外B公司赊销产品一批，售价100000美元，双方约定一个月后结算。A公司的记账本位币为人民币。相关汇率如下： 2006年12月10日现行汇率为1美元=8.1元人民币； 2006年12月31日现行汇率为1美元=8.2元人民币； 2007年1月10日现行汇率为1美元=8.3元人民币。 要求按单项交易观进行会计处理。 第二节　外币交易会计 1．2006年12月10日，赊销