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关于商誉作为独立会计要素的一些分析 会计要素又叫会计对象要素，是指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类，也是指对会计对象会计确认与计量均离不开会计要素。就财务会计学本身而言，会计要素及其内在联系是会计方法建立的基础，其直接关系会计目标的实现。按经济性质所作的基本分类，是会计核算和监督的具体对象和内容，是构成会计对象具体内容的主要因素，分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。因此，各国会计准则机构都十分重视会计要素问题的研究。在我国《会计准则》中将会计要素分为六个：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润；美国财务会计准则委员会（FASB）把会计要素分为：资产、负债、权益、业主投资、业主派得、营业收入、费用、利得、损失、综合收益十种；国际会计准则委员会（IASC）在《编制和提供财务报表的框架》中将会计要素规定为五个：资产、负债、权益、收益和费用。虽然这些分类所代表的意思略有不同，但由于会计目标和会计对象基本相同，有些只是其他各项经过数学计算过后的结果，所以总的来说，它们的含义还是趋于一致的。然而随着20世纪企业合并高潮的迭起、合并商誉频繁在企业合并中出现，人们开始对是否应该把商誉单独纳入会计要素进行核算展开了激烈讨论。 关于商誉的本质，比较权威的观点是美国著名会计学家亨德里克森在其所著的《会计理论》中介绍的三个观点，即好感价值论、超额收益论和总计账户论。