第2章购并日合并财务报表(免费阅读).ppt

（2）抵销调整投资活动和筹资活动的现金流量，如， 子公司支付给母公司的现金股利，要抵销母公司的投资活动的 现金流入和子公司筹资活动的现金流出； 母公司以现金对子公司的追加投资，要抵销母公司的投资活动的 现金流出和子公司筹资活动的现金流入； （3）债券投资与应付债券的差额（债券赎回的推定损益）计入投资收益。 债券赎回推定损益。应付债券的账面价值与债券投资的购买价格之间的差额，在编制合并报表时对企业集团来讲，是一项损益。称为债券赎回推定损益。 （4）公司之间销售商品和提供劳务形成的未实现内部销售损益相关的部分应当抵销。 （5）少数股东权益在所有者权益项目下列示。 七、合并所有者权益变动表编制要点 合并所有者权益变动表可以根据个别公司的所有者权益变动表编制，也可以根据合并资产负债表与合并利润表编制 1.公司之间的长期股权投资与在所有者权益中所享有的份额应当相互抵销。 2.公司之间的投资收益相互抵销。 3.存在少数股权时，在合并所有者权益变动表中增加少数股东权益栏目。 八、合并财务报表的披露 1.子公司的清单，包括企业名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例。 2.母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位表决权不足半数但能对其形成控制的原因。 3.母公司直接或通过其他子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权但未能对其形成控制的原因。 4.子公司所采用的与母公司不一致的会计政策，编制合并财务报表的处理方法及其影响。 5.子公司与母公司不一致的会计期间，编制合并财务报表的处理方法及其影响。 6.本期增加子公司，按照《企业会计准则第20号——企业合并》的规定进行披露。 7.本期不再纳入合并范围的原子公司，说明原子公司的名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例，本期不再成为子公司的原因，其在处置日和上一会计期间资产负债表日资产、负债和所有者权益的金额以及本期期初至处置日的收入、费用和利润的金额。 8.子公司向母公司转移资金的能力受到严格限制的情况。 9.需要在附注中说明的其他事项。 合并会计报表讨论题 1. 比较合并报表的合并理论和现实选择. 2. 合并范围的意义,多层控股的合并范围确定. 3.内部交易损益的全部抵消和部分抵消对合并会计信息质量的影响比较. 4. 合并报表的局限性及其弥补问题. * （三）母、子公司报表合并的调整、抵销 1.长期股权投资与在子公司所有者权益中所享有的份额抵销； 与购买日处理相同 2.母子公司之间的债权债务应相互抵销 借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值准备 3.内部存货交易业务及内部交易损益 内部交易业务的抵销 未向外界出售的内部交易损益的抵销（不应包括在合并报表中） 已实现内部交易损益的确认（应包括在合并报表中） 期末存货未实现利润 合并报表编制日尚未向外界出售的存货，其价值高于成本的部分，就是期末存货中的未实现利润。 例：甲公司2009年向子公司乙销售了300000商品，销售成本为200000元，乙公司购入后向外界销售了75%，售价为280000元，尚有25%包含在年末存货中， 另外乙公司尚欠甲公司货款45000元。 有关指标的确定及相互关系： （1）期末存货未实现利润 = 期末存货成本 * 毛利率 毛利率 = 内部销售毛利 / 内部销售收入 75000 * （300000 – 200000 / 300000）= 25000 或：期末存货未实现利润 = 内部销售毛利 * 未对外出售的期末存货成本比例 （300000 – 200000）* 25 % = 25000 （2）存货与销货成本的关系： 期初存货 + 本期购货 – 期末存货 = 销货成本 l??若期末存货多计，则销货成本少计，调整时借记销货成本，从而抵销一部分未实现内部利润； l???若期初存货多计，则销货成本多计，调整时贷记销货成本，从而调增一部分已实现利润； 抵销分录 （1）抵销内部销售收入和内部销售成本 营业收入 300000 营业成本 300000 （2）抵销内部交易产生的期末存货未实现利润 营业成本 25000 存货 25000 （3）抵销往来账款 应付账款 45000 应收账款 45000 （4）抵销坏账准备 应收账款——坏账准备