不同行业的收入确认专题研讨.docx

收入作为利润表中利润构成的一项重要要素，实务中，收入确认也是最复杂的问题之一。随着市场经济的不断发展，企业经济业务日益多样化和复杂化，企业经营环境出现越来越多的不确定性，日益复杂交易合同的不断出现，实务中往往很难根据现行《收入》准则的其他准则来准确判断收入确认的时点，从而导致收入的确认问题变得越来越困难。虽然我国2006年新发布的《收入》准则对旧收入准则进行了一些修订，但实务中企业在收入确认和计量方面仍然存在较多需要研究和解决的问题，特别是收入确认时点和确认金额的不规范行为较为严重。上市公司财务舞弊的目的多是迫于业绩压力，特别是上市公司，往往是为了达到投资者的业绩预期、再融资指标、避免退市或配合股票市场的价格预期等。而上市公司实现这些业绩目标则可能会选择通过收入确认来操纵其经营业绩。因此，审计人员应重点关注上市公司的收入确认问题。本次我们不是探讨《收入》准则全部内容，而是分几个行业对各行业收入确认的要点进行探讨，《收入》准则涉及的分期收款、销售退回、折扣、折让等等本次不进行讨论，留待下次再探讨。本次主要讨论一下几个问题：1、什么是收入：收入确认的要点2、不同行业收入确认的讨论1）建筑施工业2）房地产开发企业3) 软件及游戏行业4) 电影出版行业5）商业以上均几个行业的收入确认，即使是上市公司也存在不同的会计处理，本次学习抛砖引玉，和大家一起探讨，定有遗漏及不妥之处，望大家一起指正。第一章：什么是收入(一)收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。根据收入的定义，收入具有以下特征：1．收入是企业在日常活动中形成的2．收入会导致所有者权益的增加3．收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入(二)收入的确认条件收入的确认至少应当符合以下条件：一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；二是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；三是经济利益的流入额能够可靠计量。（此处并未提及成本的问题，《收入准则》提供的5个条件之一有成本可靠计量的要求）（三）《收入准则》中对于满足销售商品收入确认条件的要求 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 预收款销售，提货联；分期收款销售（收入确认时点不产生纳税义务，收款时点产生纳税义务） 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 售后回购，售后回租 3、收入的金额能够可靠地计量。 附有销售退回条件的商品销售 4、相关的经济利益很可能流入企业 销售商品价款收回的可能性超过50％；如果企业判断销售商品收入满足确认条件确认了一笔应收债权，以后由于购货方资金周转困难无法收回该债权时，不应调整原确认的收入，而应对该债权计提坏账准备、确认坏账损失。5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 三：收入的确认应解决两个问题：一是定时；二是计量。 定时：是指收入在什么时候记入账册，比如商品销售（或长期工程）是在售前、售中，还是在售后确认收入； 　 计量：则指以什么金额登记，是按总额法，还是按净额法，劳务收入按完工百分比法，还是按完成合同法。 ? 收入的确认的内容：收入的确认主要包括产品销售收入的确认和劳务收入的确认。另外，还包括提供他人使用企业的资产而取得的收入，如利息、使用费以及股利等。 各国收入确认的标准：收入的确认除了要满足可定义性、可计量性、相关性和可靠性四个基本前提外，收入的确认还必须符合一些一般的标准。收入确认标准的规定，各国都不大相同。 二、我国与收入确认相关的准则根据会计准则的规定，在日常经营活动中企业能确认为营业收入的内容可分为如下几类：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产所有权收入、租赁收入和建造合同收入五类。其中，前三类在《14号-收入》准则中规范；租赁收入在《21号-租赁》准则中规范；建造合同收入则在《15号-建造合同》准则中进行了规范。长期股权投资、原保险合同、再保险合同等形成的收入的确认、计量和报告等问题不由收入准则规范，均有独立的准则规定。第二章：建造合同收入确认《企业会计准则第15号——建造合同准则》中关于建造合同的定义：建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。一、建造合同确认的一般原则建造合同的结果在下列条件均能满足时，于资产负债表日根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。①合同总收入能够可靠地计量；②与合同相关的经济利益很可能流入企业；③实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；④合同完工进度和为完工尚需发生的成本能够可靠地确定。如果建造合同的结果不能可靠地估计，但预计合同成本能够收回时，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用；预计合同成本不可能收回时，在