交易性金融资产与可供出售金融资产会计处理存在的差异及其对策分解.docVIP

江苏财经职业技术学院 毕业论文 标题： 交易性金融资产与可供出售金融资产会计处理 存在的差异及其分析对策 系 别： 会计系 专 业： 会计 学 号： 0910101212 姓 名： 刘峻屹 指导教师： 赵 燕 ? 二〇一二年五月三十日  摘 要 交易性金融资产和可供出售金融资产在会计处理上有共同之处,主要表现在二者都要求按照公允价值进行后续计量。但由于所有者的持有目的不同,使交易性金融资产和可供出售金融资产的会计处理更多的表现为差异,主要包括:初始确认时交易费用的处理不同、持有期间公允价值变动的处理不同、涉及的递延所得税的处理不同以及重分类的规定异同等。 关键词：交易性；可供出售；金融资产；会计处理；所有者 目 录 目 录 3 引言 4 1交易性金融资产和可供出售金融资产的会计处理及其不同 4 1.1交易新融资产和可供出售金融资产会计处理案例 4 1.2交易性金融资产和可供出售金融资产会计处理的区别 5 2划分为交易性金融资产和可供出售金融资产会计处理存在的问题 7 2.1交易性金融资产和可供出售金融资产区别比较模糊 7 2.2交易性金融资产与可供出售金融资产会计选择上的随意化 7 2.3会计处理过于复杂 7 3对交易性金融资产和可供出售金融资产会计处理的调整建议 8 3.1简化金融资产的分类与相关核算 8 3.2细化“资本公积”明细科目 8 结束语 9 致 谢 9 交易性金融资产与可供出售金融资产会计处理 存在的差异及其分析对策 引言 随着全球经济一体化进程的加快，我国会计处理越来越与国际会计准则接轨，《企业会计准则》22号《金融工具确认和计量》正是国际会计趋同的产物。准则把长期股权投资以外的金融资产划分为4类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产，持有至到期投资，贷款及应收账款，可供出售金融资产。 其中交易性金融资产是指企业为了近期持有的金融资产。通常情况下，企业以赚取差价为目的的从二级市场购入的股票，债券和基金等，分为交易性金融资产。而可供出售金融资产主要是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，持有至到期投资，贷款和应收账款的金融资产。 但是，由于交易性金融资产和可供出售金融资产计价相同，都存在活跃市场和活跃报价，出售的时间点上区别也横含糊因此在教学和实现会计处理中这两种科目的运用随意性比较大，而如果按照交易性金融资产和可供出售金融资产准则的处理的方法不同，如果是跨年度投资，对企业的利润影响也不同，就为企业进行盈余管理留下了操作空间，那么交易性金融资产和可供出售金融资产会计处理有什么不同？不同会计处理对企业有何影响？如何进行调整？这就是本文所讨论的问题。 1交易性金融资产和可供出售金融资产的会计处理及其不同 1.1交易新融资产和可供出售金融资产会计处理案例 2007年11月11口甲公司从二级市场购入的一批乙公司发行的股票600万股。取得时公允价值为每股8.3元，含已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.3元，另支付交易费用8万元，全部价款以银行存款支付；2007年11月16日，收到最初支付价款中所含的现金股利；2007年12月31日，该股票公允价值为每股8.9元；2008年3月31日，该股票公允价值为每股7.5元；2008年6月30日，该股票公允价值为每股6.4元。预计这种下跌是非暂时性的；2008年7月30日，该股票公允价值回升至每股6.6元，导致前期股票价格持续下跌的客观因素消失；2008年8月6日，甲公司出售全部股票600万股，每股7元。另付交易费用6万元。 该例中甲公司从二级市场购买了股票，若该公司管理层的意图是为了近期出售，以赚取差价为目的，则会计人员应将它划分为交易性金融资产。若管理层不是为了短期获利而持有该股票，则会计人员应将它划分为可供出售金融资产。管理层主观意图到底是什么，会计人员不得而知。换句话说，会计人员既可以将该股票划分为交易性金融资产，又可以将它划分为可供出售金融资产。至于归为哪类金融资产，主要取决于管理层对利润等财务指标的考虑。 1.2交易性金融资产和可供出售金融资产会计处理的区别 a.取得两类金融资产时其相关的交易费用的处理有所不同 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，这里所指的交易费用一定是与取得金融资产相关的、新增的费用。交易性金融资产在取得时发生的交易费用应当直接计入当期损