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page* 第二节 混合成本的分解 帐户分析法 技术测定法 合同确认法 历史成本法（数学分解法） 二、混合成本分解的方法 page* 第二节 混合成本的分解 帐户分析法是根据各有关成本帐户及明细项目的帐户性质，结合其与业务量的依存关系，通过经验判断其比较接近哪一类成本，就视其为那一类成本。 例如，燃料及动力成本项目其变动与产量的关系较大，故可视作变动成本处理。至于管理费用以及制造费用中的间接人工、固定资产折旧费、设备租金、保险费、不动产税捐等，基本上与产量的变动关系不显著，均可视作固定成本处理。 （一）账户分析法 page* 第二节 混合成本的分解 合同确认法是根据企业与供应单位签订的各种合同、契约，以及企业内部既定的各种管理和核算制度中所明确规定的计费方法，分别确认哪些费用属于固定成本，哪些费用属于变动成本。 该方法特别适用于有明确计算方法的各种初始量变动成本，如电费、水费、煤气费、电话费等各项公用事业费。其账单上的基数即为固定成本，而按耗用量多少计价部分则属于变动成本。 该方法也是在没有历史成本数据下可应用的一种。 （二）合同确认法 page* 第二节 混合成本的分解 亦称“工程法”。它是由工程技术人员通过某种技术方法测定正常生产流程中的投入——产出之间的规律性的联系来划分固定成本和变动成本的方法。 其基本点是把材料、工时的投入量和产量进行对比分析，用来确定单位产量的消耗定额，并把与产量有关的部分汇集为单位变动成本，与产量无关的部分汇集为固定成本。 （三）技术确定法 page* 第二节 混合成本的分解 它是根据混合成本在过去一定期间内的成本与业务量的历史数据，采用适当的数学方法加以分解，来确定其中固定成本总额和单位变动成本的平均值，故亦称“历史成本分析法”。 在实际工作中常用的数学方法有“高低点法”、“布点图法”、“回归直线法”三种。 （四）数学分解法 page* 第二节 混合成本的分解 高低点法是以一定历史时期内相关范围的业务量和成本的记录中，选出业务量的最高点和最低点以及相应的成本最高点和最低点，建立联立方程，然后据以分解出混合成本中的固定成本和变动成本。 1、高低点法 page* 第二节 混合成本的分解 高低点法的基本原理是：任何一项混合成本项目都包含有变动成本和固定成本两种因素，因而它的数学模型同总成本的数学模型类似，亦可用直线方程式来表示： y＝a十bx y代表混合成本总额，a代表混合成本中的固定成本总额，b代表混合成本中的单位变动成本，x代表业务量。 即有如下关系式： y高 = a+bx高 y低 = a+bx低 解方程组即可求得a、b的值 page* 第二节 混合成本的分解 散布图法是把过去某一定期间混合成本的历史数据逐一标明在坐标图上，一般以横轴代表业务量(x)，纵轴代表混合成本金额(y)。这样，各个历史成本数据就形成若干个成本点散布在坐标图上。 然后通过目测，在各个成本点之间画一条能反映成本变动的平均趋势直线，其与纵轴的交点即为固定成本，然后据以确定单位变动成本的一种图示方法。 2、散布图法 page* 第二节 混合成本的分解 回归直线法是根据过去一定期间的业务量(x)和混合成本(y)的历史资料，应用最小平方法原理，算出最能代表 x与 y关系的回归直线，借以确定混合成本中的固定成本和变动成本的方法。 采用回归直线法分解混合成本时，也需要若干组观测数据，但与散布图不同的是，他是利用计算来代替目测，确定a和b的值以及直线方程。 3、回归直线法 page* 第二节 混合成本的分解 回归直线法的基本原理仍是以下列直线方成为基础： y = a十bx 根据上述混合成本的基本方程式及实际所采用的一组n个观测值，即可建立回归直线的联立方程式。 先把上述基本方程式，用 n个观测值的和的形式来反映， 即：∑y = na十b∑x (l) 再将(l)的左右双方各项同乘业务量(x)， 得：∑xy = a∑x十b∑x2 (2) 解方程组： ∑y = na十b∑x ∑xy = a∑x十b∑x2 可求 a 、b的值 。最终就可把混合成本分解为固定成本和变动成本,建立混合成本的线性方程 管 理 会 计 学 * 主讲人： 郭剑花 第二章 成本习性 page* 第二章 成本习性 教学目的：通过本章的学习，使学生掌握管理会计中成本习性的涵义、成本按成本习性分类的必要性及其具体分类，混合