2015第章作业成本法.pptVIP

第13章 作业成本法 甲公司有A、B、C三种主打产品。但让CEO刘先生纳闷的是，整个市场形势让人迷惑不解:B产品是公司产量最高的产品，但竞争对手B类产品的价格似乎总比公司的低，导致价格上不去；C产品的价格已经很高了，但好象还有提价的空间。下面是几个高管的对话： “不知为何，竞争对手似乎总是可以压低B产品的价格，让我们处于被动的局面”。 “应该说，我们的生产效率未必比竞争对手低，而且我们刚上了一套计算机控制的制造系统”。 “C产品是公司获利的重要来源，但从市场情况看，我们已经多次提高了C产品的价格，客户依然络绎不绝。难道竞争对手对这个市场不感兴趣？” 请对案例中的现象做出解释？ 调查结果 经过财务部门调查发现： 公司高估了产量高、工艺相对简单的B产品的成本，同时大大低估了C产品的成本。也就是说，成本在B、C两种产品之间没有得到合理的分配。工艺复杂、产量低的C产品，事实上没有承担其应分配的成本份额，而工艺简单 、产量高的B产品则承担了过多的成本份额。成本扭曲导致价格扭曲。公司将B产品的价格定得偏高，而C产品的价格则偏低。因此，竞争对手总可以把与B类产品相竞争的产品价格压得很低；与此相反，由于C类产品的成本估计偏低，所以竞争对手没有太多的生存空间，而以低成本制定的偏低价格，让C类产品在市场上异常火爆。 思考 成本扭曲的原因？ 成本计算方法 完全成本法 变动成本法 作业成本法 完全成本法回顾 完全成本法是指在组织常规的成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提，将全部生产成本作为产品成本构成的内容，只将非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。 完全成本法的缺点一 完全成本法下，所有已发生的制造成本全部计入产品，全部生产成本随着产品实物的流动，在已销产品、库存产品和在产品之间进行分配。因而当产量增加（销量不变）时，更多的固定成本进入存货中，由于固定成本总额保持不变，从而使一部分固定成本从损益表流入资产负债表。这样一来，随着产量（非销量）的增加，利润将增加。 如果衡量经理人员业绩的依据是利润总额，就会促使经理人员努力扩大产量，以增加利润总额（即使销售收入不变）。因此，在产量变化（非销量）的情况下，会歪曲会计利润，刺激经理人员过度生产，造成存货大量积压。 完全成本法的缺点二 完全成本法下，通常暗含一个假定：产量与投入的所有资源成比例增加，即产量越大，需要的间接制造费用就越高。在实际分摊这部分成本时，按直接人工或直接材料消耗量进行分配。结果导致大量与生产数量无关的制造费用按照这个假定的标准来分配，使产品成本发生扭曲。 当产品多样化程度提高或制造费用比重增大时，这种单一标准的分配方法将导致成本扭曲增加，从而使成本信息的准确性和相关性大大下降。 变动成本法回顾 变动成本法是指在组织常规的产品成本计算中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定的生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。本量利分析就是以变动成本法为前提。 变动成本法的优缺点 优点：在变动成本法下，本期实际发生的固定成本直接转销当期利润，而不在产品之间分配，从而不会进入存货成本，产品成本仅仅包括变动成本。因而，这种成本计算模式在一定程度上消除了生产过剩所引起的存货积压问题，为企业预测、决策控制提供了有用的相关成本信息，促使管理者重视销售。 缺点：有时难以区分固定成本与变动成本，带有一定的主观性和随意性。同时，由于产品成本不考虑固定制造费用，可能导致管理者浪费固定资源，同时也会导致成本扭曲。 两种方法的共同缺点 都无法准确计算产品的实际成本，从而无法对产品进行合理的定价。 作业成本法 作业成本法又称ABC成本法（Activity-Based Costing）,是产生于20世纪80年代末期的一种先进成本管理方法，由哈佛商学院的Kaplan教授和宾夕法尼亚大学的Cooper教授提出。 该方法把企业经营过程划分成一系列作业（即各种活动,包括主要作业和次要作业、核心作业、支持作业和连带作业、增值作业和非增值作业），通过对于作业成本的计量从而间接计算出产品的成本。 作业成本法 作业成本核算基础是“成本驱动因素”理论。作业成本法认为：产品消耗作业，作业消耗资源；生产导致作业发生，作业导致成本发生，因此,作业成本的实质就是在资源耗费和产品耗费之间借助作业来分离、归纳、组合，然后形成各种产品成本及不同管理成本，是一种融成本计算与成本管理为一体的管理方法。作业是成本管理的重点。 相关概念 ◎作业、作业链和价值链的概念 ◎成本、成本性态和成本性态分析的新解释 ◎成