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企业应收账款管理的研究 自考会计生：杨燕 摘 要：应收账款是指企业因销售商品（或产品）提供劳务等，应向购货单位或接受单位收取的款项。它是企业的债权，也是企业流动性、变现性较强的流动资产。应收账款管理是指，从销售商将货物或服务提供给购买商，债权成立开始到款项实际收回这段时间内，采用有效的措施对应收账款进行的管理。随着市场竞争的加剧，各个企业面临的压力越来越大，为了保证整个企业的正常运营，大多数企业采取赊销的方式对外销售商品。与货币资金相比，应收账款流动性差、风险大、回收成本高，如果不能及时收回货款，企业就会面临经营危机。 本文分析了应收账款的现状，指出了应收账款产生的弊端，探讨了加强应收账款管理的重要性及加强应收账款管理的对策。 关键词：应收账款 管理 企业债权 一、应收账款的现状 目前，我国很多公司流动资金短缺与大量债权无法变现之间矛盾异常突出。如上市公司应收账款在数量上呈现逐年增加的趋势，上证报资讯统计显示，2009年上市公司应收账款共计8450.90亿元，较2008年度的6720.08亿元增长25.76%。两市1836家上市公司中有1090家公司2009年应收账款同比增加，占比为59.37%。所有上市公司中有77家营收账款占营收比重超过50%，其中16家公司营收账款占营收比超过80%。甚至有11家公司应收账款额大于营业额。最为甚者应收账款额为营业额的184.29倍。而2009年应收账款收回3732.35亿元，较2008年应收账款收回的4015.21减少了7.04%。 应收账款越多，计提的坏账准备就越多，应收账款难以收回又使公司的坏账增加，即产生呆账，从而增加公司的费用，影响公司的利润，甚至于很多上市公司因为应收账款的拖欠，不能够及时回收，最终导致企业破产。 二、应收账款产生的弊端 （一）产生呆账 在市场经济迅猛发展的形势下，市场竞争日益激烈。企业为了自我生存和发展，千方百计地开展促销活动，扩大产品地销售规模和市场占有份额。其中，赊销是企业扩大销售地重要手段，在销售总额中占了较大的比重。但是，赊销使企业的应收账款金额日益庞大，在这些应收账款中，不是所有地应收账款都能收回，企业必然要承担呆账地风险，不仅会产生损失，而且呆账的存在也会给企业带来心理和精神上的创伤。 （二）费用的增加及加速了现金流出 应收账款的存在，自然而然地就会发生一些应收账款的管理成本和应收账款的回收成本。当然最重要的是财务费用和税金。赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业的现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出。 税金方面包括企业的流转税及所得税的支出。一是应收账款可以带来销售收入，但这并没有带来货币资金流入，而根据会计准则的要求，流转税使以销售收入为计算依据的，企业必须按时以货币资金交纳，企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税及城市建设税等，必然会随着销售收入的增加而增加，二是应收账款产生了利润，但并没有以货币的方式实现，而缴纳所得税则必须按时以货币支付，这样所得税支出也增加了。 （三）使资金周转不良，对营业周期有影响 产品转化为现金的时间延长，应收账款使企业的不良资产增加，使企业的流动资金减少，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产领域，致使企业现金短缺，影响了工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业的正常生产经营。 （四）夸大了企业经营成果 由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，由于我国企业实行的记账基础使权责发生制，发生的当期赊销全部记入当期收入。如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，增加了企业的风险成本。就会虚增了账面上的销售收入，在一定的程度上夸大了企业经营成果。 三、加强应收账款管理的重要性 （一）减少企业的机会成本 如果企业的应收账款过多，那么这部分资金的机会成本就会很高，因为企业如果实行现销的话，那么这部分流动资金可以用于其它投资，而如果进行赊销的话，那么在企业给予客户的信用期间内，这部分资金将被客户占用，企业就丧失了信用期间内将资金用于其它投资所带来的收益，因为企业可以将这部分资金转贷给其它企业收取利益，也可放在银行收取利息，也可以投资股票或者债券或者进行其它项目的投资，但是如果资产一直处于应收账款的状态上，那么企业的资金周转率就会比较低，进而会降低企业的经济效益。 因此企业要搞好应收账款的管理，尽可能使企业形成一种良性的循环机制，促使应收账款及时收回。这样才能有效的降低机会成本，最大效用的利用资金为企业带来经济利益 （二）降低企业的坏账损失成本 目前在我国许多企业中，应收账款的质量是非常令人担忧的。实际已成为坏账损失，但未作坏账处理的应收账款普遍存