防欺诈如企业所得税纳税筹划问题 - 副本.docVIP

行事先的筹划设计的行为，其目标是为了实现企业总体税收负担的最小化，实现企业价值的最大化。纳税筹划一般具有以下四个特征：一是合法性，即纳税筹划必须是以遵守国家法律法规为前提的，任何违反国家法律的税收行为都不属于税收筹划的范畴；二是筹划性或者超前性，即税收等划是通过对企业经济行为的事先设计、规划来寻求税负最低，而非是在应税行为发生之后再想办法少缴纳税收；三是风险性，即税收筹划可能存在未按国家法律纳税的风险，具体是指企业在日常核算中虽然按具体规定 操作，但是由于对税收政策的整体性及变更缺乏准确把握，结果可能造成事实上的偷税漏税行为；四是实效性，即纳税筹划要随着宏观经济环境的变化而变化，要做到灵活和适时。 2.关于新所得税法变更的阐述 2.1基本税率的变化 新所得税法最明显的变化就是对基本税率的变更，即外资企业与内资企业一致，均缴纳25％的企业所得税，实现内外资企业之问的税收公平。虽然标准税率为 25％，但是新税法规定的许多优惠税率为税收筹划提供了重要的空间，具体有： 第一，符合条件的小型做利企业所得税率为20％；第二，属于国家重点扶持的 高新技术企业所得税率降低至l 5％；第二，非居民企业在中国境内未设立机构或场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设饥构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳的业所得税，适用于20％的预提税率。 2.2统一规范了税前扣除标准 新所得税法还实现了税前扣除政策的统 ，即对之前企业所得税制度下的内外资企业不同的扣除标准和办法予以统一。具体来讲，新企业所得税法废除了计税工 资制，而且在如何扣除成本费用方面也有新的变动，只要是企业实际发生的合理支出或者与企业取得收入有关的支出，都允许在计算应纳昕得税时予以扣除。 2.3税收优惠范围及方式的变化 新企业所得税法改变了以往的优惠范围，将优惠重点放在“产业优惠为主，区域优惠为辅”的制度上。对于优惠方式，除对持定产业实施税收优惠外，还对开发新技术、新产品及新工艺的研发费用、国际鼓励安置的就业人员及残疾人员所支付的工资等均可享受抵扣应纳税所得额、加计扣除、税额抵免减计收入等多种方式的税收优惠政策。 3.企业所得税筹划切入点分析 纳税筹划不是盲目进行的,存在客观的空间限制,必须在客观环境允许的范围内实施。总体上讲,纳税筹划要受宏观的国家政策和经济形势以及微观的企业经营状况和人文环境等因素的影响。进行纳税筹划,关键是要找到切入点,大体可以分为以下几类: 3.1从纳税环境的选择切入 我国正处于经济转型时期,不同地区的政府部门,其执法水平、人员素质和服务意识不同;不同地区的税务机关,其税收征管实践的差异很大。因此,企业所在地的经营环境就有好坏之分。针对具体企业进行的纳税筹划,必须充分考虑企业特定的经营环境,如果把握不好,很容易增加筹划风险,加大筹划成本。另外,企业的内部环境也很重要。这里关键是管理层的法律意识和超前意识,还有企业执行层和决策层之间的企业文化认同程度。? 3.2从主要税种切入 对纳税人来说,主要税种就是与企业主营业务有关的或与主要经济事项有关的税种,一般为流转税、企业所得税和个人所得税。纳税筹划可以针对一切税种,要考虑三个因素:一是经济与税收相互影响的因素,也就是某个特定税种在经济活动中的地位和作用;二是税种自身的因素,这主要看税种的税负,弹性税负弹性大,纳税筹划的潜力也越大。一般说来,税源大的税种,税负伸缩性也大;三是企业的发展目标和发展阶段。本阶段的目标往往决定了企业面临的主要税种和承担的主要税负,这对以后的企业税负也会有影响,需要认真进行筹划。? 3.3从税种的重点环节切入 有些小税种对企业来说,虽然并不是主要税种,但也需要针对其纳税的关键环节进行筹划。例如,所有者权益增加时,怎样缴纳印花税的问题,选择什么样的经济合同贴花问题;企业房产确定原值时,要考虑土地使用权价格与土地工程价款剥离会对房产税产生影响的问题等。? 3.4从税收优惠政策切入 纳税人如果充分利用税收优惠政策,就会达到节税的目的。因此,用好、用足税收优惠政策本身,就是纳税筹划的过程。但选择税收优惠作为纳税筹划的突破口时,应注意两个问题:一是纳税人不能曲解税收优惠政策,滥用税收优惠,以欺骗手段骗取税收优惠;二是纳税人应充分了解税收优惠政策,并按法定程序进行申请,避免因程序不当而失去应有的权益。? 3.5从影响应纳税额的几个因素切入 应纳税额的计算公式为“应纳税额=计税依据×税率”。这个公式告诉我们,计税依据越小,税率越低,应纳税额就越小。进行纳税筹划,要抓住这两个因素,选择合理、合法的办法来降低应纳税额。 3.6从税制改革的机遇切入 税制改革对很多企业来说,是机遇与影响并存。针对税制改革,企业纳税筹划的基本思路是:用好税制改革的机遇,对税