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可供出售金融资产中权益工具投资对企业净利润影响探析 【摘 要】随着我国市场经济的发展，金融资产已成为众多企业所拥有的一项重要资产，财政部虽然规范了金融工具的确认和计量，但是依靠会计职业判断程度较高，特别是可供出售金融资产中权益工具投资，给企业调节利润提供了选择空间。本文将对可供出售金融资产中权益工具投资对企业净利润影响进行分析，并提出一些改进建议。 【关键词】权益工具；调节利润 一、引言 企业为了获得更高的收益，更好的利用资金创造价值，经常当资金闲置时会把闲置的资金投放在各类金融资产中。财政部为了规范金融工具的确认和计量，2006年颁布了新的会计准则，在新的会计准则中的金融工具准则中规定了金融工具的确认和计量。金融资产在初始确认时分为以下几类：贷款和应收款项；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）；持有至到期投资；可供出售金融资产[1]。企业管理层根据自身业务特点、投资策略和风险管理要求，对其进行划分。由于可供出售金融资产中权益工具投资的会计处理的特殊性，容易在实务中成为企业调节利润的工具，从而影响会计信息质量。基于此，本文主要探析企业通过对可供出售金融资产权益工具的持有对企业净利润的影响。 二、可供出售金融资产的确认和计量 可供出售金融资产是指购入金融资产后初始确认时将其指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除其他三类金融资产以外的金融资产。一般是持有意图不明确，持有时间较长并且在活跃市场上有报价的金融资产划分为此类金融资产。企业若将持有的对外股权投资、债券、基金等划分为可供出售金融资产，其后续计量均要求按照公允价值计量，资产负债表日若公允价值上升记入“资本公积—其他资本公积”，公允价值下降要综合相关因素从持有的整个会计期间来判断不同情况进行处理。对于可供出售金融资产中的权益工具若判断是价格波动幅度小或下跌持续时间短，公允价值下降的差额记入“资本公积—其他资本公积”。对于可供出售金融资产中的权益工具若判断是价格变动幅度大的或持续性下跌，需按照应减记的金额确认为资产减值损失。 三、可供出售金融资产中权益工具投资对企业净利润影响 （一）经济内容实质相同的可供出售金融资产中权益工具投资最初确认不同类别的金融资产对企业净利润的影响 企业购入金融资产中权益工具后，由于新会计准则中没有明确金融资产分类的标准，划分比较模糊，实务操作易混淆可供出售金融资产和交易性金融资产，从而使企业可能会从企业自身的角度出发判断该权益工具是可供出售金融资产还是交易性金融资产，以使企业通过将经济内容实质相同的权益工具投资通过划分不同类别达到影响利润的目的。例如：2011年5月20日，a企业从证券交易所购入b企业股票200万股，占b公司有表决权股份的5%，每股买价5元，企业支付价款1000万元，支付证券交易费用等16000元，均以银行存款支付。2011年6月30日，b公司股票收盘价为每股6元，a公司将其划分为可供出售金融资产。其账务处理为： 2011年5月20日，购入b企业股票200万股，其账务处理为： 借：可供出售金融资产——b企业股票 ——成本 贷：银行存款 2011年6月30日，确认b企业股票公允价值变动为1984000元[2000000×61984000]，账务处理为： 借：可供出售金融资产——b企业股票 ——公允价值变动 1984000 贷：资本公积——其他资本公积 ——公允价值变动 1984000 如果a公司购入时将该项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产，其账务处理为： 2011年5月20日，购入b企业股票200万股，其账务处理为： 借：交易性金融资产——b企业股票 ——成本 投资收益 16000 贷：银行存款 2011年6月30日，确认b公司股票公允价值变动为2000000元[2000000×62000000]，账务处理为： 借：交易性金融资产——b企业股票 ——公允价值变动 2000000 贷：公允价值变动损益 2000000 通过以上金融资产最初确认类别的不同，对企业利润的影响是不同的。如果确认为可供出售金融资产，该金融资产的相关交易费用记入可供出售金融资产的成本中，不会影响企业当期利润，而确认为交易性金融资产后，相关的交易费用就记入“投资收益”