02成本会计的发展及其职能和分类技术方案.ppt

第二章 成本会计的发展及其职能和分类 第二章结构框图 第一节 成本会计的形成和发展 一、早期成本会计阶段（1880—1920） 二、近代成本会计阶段（1921—1945） 三、现代成本会计阶段（1945年以后） 第一节 成本会计的形成和发展 二、近代成本会计阶段（1921—1945年） 近代成本会计阶段取得的主要成果 近代成本会计阶段对成本的定义 近代成本会计阶段取得的主要成果 （一）标准成本制度的产生 （二）预算控制的完善 （三）成本会计的应用范围更加广泛 （四）形成了完全独立的成本会计学科 标准成本制度的产生 1880年以后，资本主义企业推行泰罗制的科学管理制度。 泰罗制的科学管理方法，给成本会计提供了启示。19世纪末，英国的E·加克和J·M·费尔斯提出了标准成本的观念；美国工程师H·埃默森倡导了标准成本的应用，为生产过程成本控制提供了条件。 成本会计的职能扩大，发展成为管理成本和降低成本的手段，使成本会计的理论和方法有了进一步完善和发展，形成了管理成本会计的雏形。 预算控制方法的完善 成本会计应用范围更加广泛和深入 成本会计形成了完全独立的学科 在近代成本会计的后期，出版了不少成本会计名著，从而使成本会计具备了完整的理论和方法，形成了完全独立的学科。 近代成本会计阶段对成本的定义 英国会计学家杰?贝蒂——成本会计定义： “成本会计是用来详细地描述企业在预算和控制它的资源（指资产、设备、人员及所耗的各种材料和劳动）利用情况方面的原理、惯例、技术和制度的一种综合术语。” 开展成本的预测和决策 运用预测理论和方法，建立起数量化的管理技术，对未来成本发展趋势作出科学的估计和测算； 运用决策理论和方法，依据各种成本数据，按照成本最优化的要求，研究各种方案的可行性，选取最优方案，谋取企业的最佳效益，从而使成本会计向预防性管理方向发展。 实行目标成本计算 美国管理学家德鲁克（P.Drucker）在50年代所提出目标管理理论的广泛应用，使成本会计有了新的发展。 在产品设计之前，按照客户能接受的价格确定产品售价和目标利润，然后确定目标成本；用目标成本控制产品设计，使产品设计方案达到技术适用、经济合理的要求。这样，成本会计扩展到技术领域，从经济着眼，从技术入手，把技术与经济结合起来，有效的促使成本降低。 实施责任成本核算 1952年，美国会计学家希琴斯（J·A·Higgins）倡导了责任会计，提出了建立成本中心、利润中心和投资中心相结合的会计制度，将成本目标进一步分解为各级责任单位的责任成本，进行责任成本核算，加强了对企业内部各级单位的业绩考核，使成本控制更为有效。 实行变动成本计算法 变动成本计算法是在1936年由美国会计师乔纳森·N·哈里斯 （ Harris）提出。 在变动成本计算模式下，只把变动成本计入产品成本，而把当期固定费用从销售收入中扣除，免去固定成本的分配计算程序。 由于这种方法没有将固定生产费用计入产品成本，不符合公认会计原则，因而没有得到广泛认可。 从20世纪50年代开始，美国会计界对于变动成本法的研究逐渐增多. 这种方法既减少了成本计算工作量，还为企业进行预测和决策创造了便利条件，是企业进行经营管理的重要方法之一。 推行质量成本核算 20世纪60年代，质量成本概念基本形成。 质量成本是指为了保证和提高产品质量而支出的一些费用，以及因未达到质量要求而发生的损失成本。 质量成本包括预防成本、鉴定成本、内部损失成本和外部损失成本，有些企业还增加外部质量保证成本。 质量成本核算按产品形成直到消费的全过程，对发生的各种质量成本进行的货币形态计量的核算。 质量成本核算是质量成本管理的基础，扩大了成本会计的研究领域。 第二节 当代成本会计的发展趋势 一、 新制造环境对成本会计的冲击 二、管理理论与方法的创新对成本会 计的影响 第二节 当代成本会计的发展趋势 一、 新制造环境对成本会计的冲击 产品成本计算结果不正确 不能有效发挥成本控制的职能作用 采取的对策： 1.作业成本法（Activity-Based Cost Accounting，ABC） 1984年，美国学者鲁宾·库珀和罗伯特·卡普兰提出了ABC法。 作业成本计算法是一种以作业为基础，对各种主要的间接费 用采用不同的间接费用分配率进行成本分配的成本计算方 法，它是对传统成本计算方法的创新。 作业成本计算法使 成本计算更准确，成本控制更为深入和全面 。 2.作业基础管理（Activity-Based Management，ABM） ABM就是以ABC法为基础，利用作业成本信息，帮助管理人 员找出不增值但消耗资源的作业，从而促使管理人员重新设 计整个价值链上的作业活动以节省企业资