w固定际资产折旧方法对所得税的影响的相关问题浅探.docVIP

固定资产折旧方法对所得税的影响的相关问题浅探 崔 沙 [内容摘要] 固定资产折旧是一个成本分摊的过程， 正确合理地计提固定资产折旧,不仅可使固定资产的价值及时有效的补偿,而且会影响企业的应税所得，影响企业所得税税负。企业固定资产折旧提取的过程中，固定资产价值向产品成本和经营费用转移，折旧的多少，影响企业利润，进而产生了间接抵税效果，本文介绍了几种常用的计算固定资产折旧的方法，并举例分析企业在采用不同折旧方法下的应纳所得税额的不同。企业采用不同的折旧方法可以使每期的固定资产折旧摊销额不同，从而影响企业的应税所得，进而影响应纳所得税额。企业若能利用折旧方法的合理选择和折旧年限的合理确定来开展税务筹划，必能使企业合法地减轻税负，增加税后收益。 [关键词] 固定资产，折旧，所得税，筹划 固定资产折旧方法对所得税的影响的相关问题浅探 纳税人在税法规定许可的范围内，即在符合或不违反税法的前提下，通过对企业经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，使企业税负得以延缓或减轻，以尽可能地取得节约税收成本的税收收益。从法律上讲，依法纳税是纳税人应尽的义务，而依法进行税收筹划也是纳税人应尽的权利。企业所得税是对企业的生产经营所得和其他所得征收的税种，企业应缴纳所得税的轻重、多少，直接影响税后净利润及现金净流量的形成，关系到企业切身的利益。因此，企业所得税是合理避税筹划的重点，资产的计价和折旧是影响企业应纳税所得额的重点项目，但是资产的计价几乎不具有弹性，也就是说纳税人很难在这方面作合理避税筹划的文章。于是，选择不同的固定资产折旧方法就成为企业经营者必须决策思考的问题。现行会计制度和税法赋予企业固定资产折旧方法和折旧年限的选择权，正确合理地计提固定资产折旧，不仅可使固定资产的价值得到及时有效的补偿，还会影响企业的应税所得，影响企业所得税税负。固定资产和所得税概述 固定资产概述 固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：（1）为生产商品提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计。固定资产的定义没有给出价值标准。企业在判断某项有形资产为固定资产时，应根据固定资产的定义并结合固定资产的确认标准合理作出判断。 按照会计制度及相关准则的规定，企业应当每期末或者至少每年年度终了时，对固定资产进行逐项检查，如果固定资产的可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产应当按照固定资产账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；但是，按照税法规定，企业已提取减值准备的固定资产，若申报纳税时已调增应纳税所得额，可按提取减值准备前的账面价值确定可扣除的折旧额。 固定资产折旧方法 《会计准则第4号—固定资产》规定，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。折旧方法一经确定，不得随意变更，只有在年度终了进行复核，且符合变更条件的才能更改，并在附注中予以披露。 1、年限平均法 年限平均法是指将固定资产的可折旧金额均衡地分摊于固定资产使用年限内的一种方法。这种方法假定固定资产的可折旧额是依据使用年限均匀损耗，因此，使用年限内各期的折旧额相等。这种方法主要适用于固定资产各期的负荷程度基本相同，各期应分摊的折旧费也基本相同的情况。 2、工作量法 工作量法是根据固定资产的实际工作量计提固定资产折旧的一种方法。它和年限平均法同属直线法。但是，它是假定固定资产在使用年限内其工作量均匀损耗，按工作量计提折旧。在一定期内固定资产的工作量越多，计提的折旧也就越多。所以固定资产在使用年限内的各会计期间内的工作量不同，计提的折旧也就不同。这种方法适用于损耗程度与完成工作量成正比例关系的固定资产或在使用年限内不能均衡使用的固定资产。 3、双倍余额递减法 双倍余额递减法是加速折旧法的一种。加速折旧是指为了加速资本投资的收回，固定资产各期计提的折旧额在使用初期要大于使用后期，随着使用时间的增加，每期折旧额呈逐年递减的趋势。双倍余额递减法指在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。4、年数总和法 年数总和法，是以固定资产的原值减去预计净残值后的净额为基数，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表预计使用年限的逐年合计数。这种方法的特点是：计算折旧的基数是固定不变的，折旧率依据固定资产尚可使用年限确定，各年折旧率呈递减趋势，据此计算的折旧额也呈递减趋势。 所得税概述 企业所得税是以企业或者组织为纳税义务人对其每一纳税年度内来源于中国境内、境外的生产经营所得和其他所得征收的一种税。所得税是国家依法对企业的生产经营所得课征的税，它具有强制性、