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中国财务会计概念框架研究综述 颜亚亚 0865030315 会计003 【摘 要】财务会计概念框架的研究是财务会计理论研究的核心和热点。本文从建立财务会计概念框架的必要性、 财务会计概念框架的法律地位、 构建财务会计概念框架的原则、 财务会计概念框架的构建起点和内容以及财务会计概念框架与基本准则的关系六个方面对现有文献加以综述。 【关键词】财务会计概念框架；必要性；法律地位；内容；关系 财务会计概念框架，这个术语最早出现在美国财务会计准则委员会（FASB） 1976 年 12 月公布的 《关于企业财务报表目标的暂行结论》、《财务会计和报告概念结构：财务报表的要素及其计量》和 《概念框架研究项目的范围与含义》 三个文件中。 FASB在第二号的概念公告的前言中将财务会计概念框架定义为：概念结构是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念可用来引导首尾一致的准则，并对财务会计和报告的性质、 作用和局限性作出规定。 自财务会计概念框架的术语提出之后，财务会计概念框架的研究成为财务会计理论研究的核心和热点。 很多国家对财务会计概念框架展开一系列研究，取得丰硕成果。 我国对财务会计概念框架的认识还未达成一致，对是否构建财务会计概念框架，如何构建财务会计概念框架，财务会计概念框架与基本准则的关系该怎样定位等诸多问题还处于探索阶段。对同一问题的认识出现百家争鸣的状态。本文对我国财务会计概念框架的研究略加综述。 一、 建立财务会计概念框架的必要性 关于此问题，有学者认为我国构建财务会计概念框架的条件还未成熟。 罗国荣（2000）和黄增洁（2000）认为，我国具体准则制定的关键阶段不是依据基本准则，而是 “偏好集合法” ，准则的初稿、讨论稿和征求意见稿的修改都是依据准则制定人员和各界的反馈意见。由于准则是由财政部制定，是一种法律规范而非技术规范，致使财务会计概念框架的政治压力抵抗作用消失，同时我国的会计人员总体水平较低，习惯了会计制度的核算方法，使会计概念框架的指南作用大打折扣。没有理论上的准备，没有舆论的强烈要求，会计环境不稳定等使得我国制定财务会计概念框架的条件还未成熟。谢诗芬（2002）和张荣武（2002）认为，《企业会计准则》 不仅很多内容已经过时，而且缺乏严谨的理论基础，未形成体系，迫切需要建立中国的财务会计概念框架。杜兴强（2003）从财务会计概念框架的作用和会计准则国际化的角度阐述了制定财务会计概念框架的必要性。之后，王建新（2005）认为，概念框架是会计理论和会计实务发展的内在要求，符合国际会计标准趋同的大趋势。财务会计概念框架的构建是我国会计建设不可逾越的阶段，必须尽快进行有关财务会计概念框架的研究（任春艳， 2003） 。杜莉（2004）从收益—— —成本角度对我国财务会计概念框架的构建进行了研究，提出构建财务会计概念框架的收益表现在：一是提高会计准则的质量、 内在一致性和及时性；二是促进会计准则达到制度均衡；三是增进我国会计准则与国际会计准则的进一步协调；四是增加财务报表的信息含量。成本表现在：规划、 设计以及运行成本；消除制度摩擦的费用；随机成本。 二、 我国财务会计概念框架的法律地位 国外关于财务会计概念框架（或会计准则）法律地位的确立一般有两种模式：一种是以英美为代表的模式，概念框架游离于法律体系外，不具有直接的法律效力；另一种是以澳大利亚为代表的模式，会计准则规范（概念框架）散见于商法、 公司法等法典中，或者得到法律的支持，具有法律效力（舒惠好、 黎文靖， 2004） 。王建新（2005）认为， 《会计法》 是我国财务体系的根本大法，财务会计概念框架应当遵从会计法的规定，财务会计概念框架的法律地位相对于 《企业财务会计报告条例》 较低。财务会计概念框架在整个会计系统的地位可表示如图 舒惠好（2004）和黎文靖（2004）则从制度收益和制度成本两个方面来讨论我国建立财务会计概念框架所应采取的法律地位制度安排，得出的结论是将概念框架作为会计准则组成部分的制度安排的效率要优于将概念框架作为指导性规范的制度安排。罗国荣（2003）和江秀英（2003）在分析判例法系和成文法系的会计模式特征及其财务会计概念框架的基础上，认为我国的会计环境与属于成文法系的德国、 法国的相似程度，要高于属于判例法系的英、 美等国，从而也就说明我国的会计模式更接近于成文法系会计模式，因此我国在制定财务会计概念框架上应从成文法系的国家得出启示。基于我国财务会计概念框架的法律地位，葛家澍（2005）认为，制定中国的财务会计概念框架可以分两步走，第一步是先修改、 充实现行基本准则；第二步，等到将来时机成熟，基本准则可以转化为更符合国际惯例的财务会计概念框架。 三、 构建我国财务会计概